Анализ налогообложения предприятия ООО «Старт»

 
Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и  платежей во внебюджетные фонды  увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается  налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих  перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится  с вновь созданной организацией  стоимостью продукции, которая определяется  как разность добавленной стоимости  и амортизации.

 
В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.

 
Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

 
Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.

 
Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%

 
По этой методике:

- на величину вновь созданной  стоимости не влияют уплачиваемые  налоги;

- в расчет включаются все  налоговые платежи, уплачиваемые  непосредственно организацией;

- отраслевая принадлежность и  масштабы самого субъекта хозяйственной  деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.

 
Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

 
Методика 3. Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.

 
По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,

где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

 
В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

 
Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:

ДС = В - МЗ

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А,

где ДС - добавленная стоимость.

 
Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.

 
Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П,

где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ - оплата труда; ЕСН - единый социальный налог; НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль.

 
Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ.

 
Эта методика предполагает применение структурных коэффициентов, как то:

- доля заработной платы в  добавленной стоимости (включая  начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;

 
- удельный вес амортизации в  добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ка = А / ДС;

 
- удельный вес добавленной стоимости  в валовой выручке, рассчитываемый  по формуле:

Ко = ДС / В.

 
По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

- НДС (расчет по ставке 18%):

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС;

- страховые взносы (расчет в 2010 г. по ставке 26%):

Страховые взносы = (ДС / 126%) x 26% x Кот = 0,206ДС x Кот ;

 
- налог на доходы физических  лиц:

Нп = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Кот x ДС = 0,096ДС x Кот ;

 
- налог на прибыль:

Нпр = 0,24 x (1 - НДС - Кот - Ка ) x ДС = 0,24 ДС x (0,847 - Кот - Ка ).

 
Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Нп + Нпр .

 
При применении указанных выше коэффициентов формула имеет следующий вид:

НН = ДС x (0,356 + 0,069Кот - 0,24Ка ).

 
Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог.

 
Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей методики. Основные принципы этой методики заключаются в следующем:

- в расчет включаются все  налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, т.е. не суммы произведенных платежей, а суммы начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей;

- налог на доходы физических  лиц не включается в расчет  как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом;

- добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В - МЗ,

является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.

 
Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов (коэффициент оплаты труда и коэффициент амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты, как то:

- удельный вес налогов, относимых  на себестоимость продукции, за  исключением единого социального налога (поскольку он уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ко = Нсс / ДС,

где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

 
- доля налогов, относящихся к  внереализационным расходам и  уменьшающих прибыль организации  до налогообложения (налог на  имущество, рекламу и т.д.), рассчитываемая  по формуле:

Кнпр = Нпр / ДС,

где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

 
По данной методике расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле:

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС

 
Страховые взносы = (ДС x Кот / 126%) x 26% = 0,206ДС x Кот

 
Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,24 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр ].

 
Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Нпр = 0,24 x ДС x (0,847 - Кот - Ка - Кнсс - Кнпр ').

 
Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр '.

 
В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

 
При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид:

НН = ДС x (0,356 + 0,034Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр ' - 0,24Ка ).

 
Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС - КБ) x 100%,

где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы); ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период; КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ налогообложения предприятия ООО «Старт»

3.1. Общая характеристика предприятия

В 1999 году образовалось общество с ограниченной ответственностью «Старт».

Форма собственности – частная.

Основные виды деятельности: оптовая торговля автозапчастей. Географический район обслуживания – территория Республики Башкортостан. ООО «Старт» работает на рынке автозапчастей 8 лет, оно занимает устойчивое положение на рынке автозапчастей, являясь региональным представителем концерна «Цитрон», корпорации «FENOX», компании «Кварк Фильтр», официальным дилером ОАО «УЗАМ».

Основные цели создания предприятия можно условно разделить на внутренние и внешние.

К внутренним целям предприятия следует отнести:

- получение прибыли от осуществляемой предприятием деятельности (что в первую очередь подразумевает получение доходов учредителями предприятия);

- получение стабильного дохода  в виде заработной платы наемным  работникам предприятия.

Внешние цели предприятия:

- занять нишу между производителями и потребителями,

- как можно короче сделать  путь от производителя до потребителя,

- обеспечить потребителя качественной  продукцией.

Сфера проводимых маркетинговых исследований:

- потребительский рынок автозапчастей,

- основные потребности предприятии розничной торговли, автосервисов.

Основной ассортимент товаров для оптовой торговли:

- гидроцилиндры тормозов и сцеплений,

- фильтры, фильтрующие элементы  очистки масла, топлива, воздуха, 

- карбюраторы, топливные насосы, ремкоплекты  к ним,

- двигатели, запчасти к ним,

- свечи зажигания BOSCH,

- аккумуляторы.

ООО «Старт» как и любая организация, имеет собственные ресурсы:

- человеческий (работники предприятия),

- капитал (уставной капитал, сформированный  из взносов учредителей и основные  фонды),

- технологии проведения маркетинговых  исследований, осуществление оптовых  продаж на рынке РБ,

- информацию о потребностях  потребителей, конкуренции на рынке  автозапчастей.

Предприятие создано в соответствии с действующим законодательством РФ об ООО. В своей деятельности предприятие руководствуется Законами Республики Башкортостан, другими нормативными актами РБ и РФ, действующими на территории РБ. Предприятие несет самостоятельную ответственность за нарушение законодательства по налогообложению, пенсионного, статистического и другого действующего законодательства РБ и РФ. Управление предприятием осуществляется в соответствии с Уставом на основе принципов самоуправления трудового коллектива Генеральным директором, исполнительным  директором, коммерческим директором, Главным бухгалтером. Генеральный директор осуществляет руководство текущей деятельностью предприятия на основе единоличия в рамках компетенции и прав, определенных Уставом, решениями ООО «Старт», Совета директоров.