Анализ поступлений акцизов в доходную часть бюджета России

4.Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основные положения  законодательства об акцизах

 

2.1 Экономическая сущность  и значение акциза в налоговой  системе

 

К подакцизным товарам, определением ст. 181 Налогового кодекса  Российской Федерации (НК РФ), в том числе относятся:

- спирт этиловый, который признается подакцизным Товаром независимо от того, из какого сырья он произведен (из пищевого или непищевого), к подакцизному товару также, относится денатурированный этиловый спирт, который содержит добавки (денатураты), делающие этот спирт пригодным только для использования в технических целях. Денатурированный спирт может применяться для производства не спиртосодержащей продукции, то есть такой продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт, но которая в готовом виде не содержит спирта в своем составе (например, целлюлоза и т.д.);

- спиртосодержащая продукция,  алкогольная продукция, пиво (обратите внимание: пиво не признается алкогольной продукцией, это самостоятельный вид подакцизных товаров);

- табачные изделия;                  

- автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с;

- отдельные виды нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин).           

Федеральный закон от 26.07.2006 № 134-Ф3, «О внесении изменений  в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» внёс существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты, в результате которых с 1 январи, 2007 года по новому определяются основные элементы налогообложения (объект налогообложения налоговая база, налоговые вычеты); Изменился и сослав плательщиков акцизов. Однако введенная система уплаты акцизов сохраняет особый порядок налогообложения при совершении операций с прямогонным бензином, направляемым на производство продукции нефтехимии.

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 181 НК РФ не рассматриваются как  подакцизные товары лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические средства, зарегистрированные органами Минздравсоцразвития России и разлитые в емкости, предусмотренные фармакопейными статьями, а также препараты лекарственного назначения, изготовленные аптеками, по рецептам и требованиям лечебных учреждений.

Не признается подакцизной  также парфюмерно-космётическая  продукция, разлитая в емкости, не более 100 мл, с объемной долей этилового  спорта до 80% включительно и парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 % включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости также не более 100 мл.

 Напомним что с  1 января 2007 года для освобождения от уплаты акцизов вышеуказанной парфюмерно-косметичёской продукции не требуется представлять в налоговой орган удостоверение о государственной регистрации этой продукции в уполномоченных федеральные органах исполнительной власти, поскольку такая регистрация отменена [2, с.204].

Не облагаются акцизами и отходы спиртового и ликёроводочного производства.

Акцизы начисляются  при совершении слет дующих операций:       

-  реализация на  территории Российской Федерации  произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Напомним под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар;

- продажа лицами переданных  им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

В ряде случаев объектом обложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее ст. 182.НК РФ предусмотрена обязанность не-посредственных производителей начислять акциз, в частности в отношении:

- передачи на территории  Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику вышеуказанного сырья либо другим лицам (в том числе получения подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья).

Таким образом, при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья плательщиком акциза всегда является переработчик этого сырья, а не его собственник.     

Например: организация собственник нефти заключила договор с нефтеперерабатывающим заводом на оказание услуги по переработке нефти с целью получения автомобильного бензина. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче автомобильного бензина собственнику либо при передаче этого бензина любому по  указанию собственника.

- передачи в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства неподакиизных товаров, за исключением передачи произведенной прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином, а также за исключением передачи произведенного денатурированного спирта для производства не спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации совершающей операции с денатурированный этиловым спиртом;  

- передачи на территории  Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

Пример: Если производитель автомобильного бензина  использует какую-то его часть для заправки собственного автотранспорта, то на объемы бензина, предлагаемые для  этих целей, должен начисляться акциз;              

- передачи на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передачи на территории  Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом) или товариществом произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);

- передачи произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе.

Пример: Организация произвела прямогонный бензин и на давальческих началах и передает этот бензин для получения из него автомобильного бензина. В этом случае производитель прямогонного бензина должен начислить акциз при передаче этого бензина на перёработку.

Что касается подакцизных  товаров произведенных за пределами территории Российской Федерации, то объект обложения акцизами возникает при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации. Акциз по ввозимым товарам уплачивается на таможне, за исключением товаров, ввозимых из Республики Беларусь, в отношении которых действует особый порядок

Согласно вступившему  в силу с 1 января 2005 года соглашению от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, неотъемлемой частью которого является Положение о порядке взиманий косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о взимании косвенных налогов), акциз уплачивается по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам по месту постановки на учет российских налогоплательщиков.

Следует отметить, что  согласно п. 3 ст. 182 НК РФ к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которых получается подакцизный товар. Так, если организация или индивидуальный предпринимаете ль в результате смешения различных марок бензина или применения различного рода высокооктановых добавок и низкосортных бензинов вырабатывает и реализует автомобильный бензин, то такая операция считается производством бензина. Следовательно, его производитель является плательщиком акцизов.

Кроме того, к производству приравнивается также розлив алкогольной  продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства данных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства вышеуказанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

 

2.2 Элементы налогообложения  акцизами

 

Плательщиками акцизов  являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами, а также лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.

При этом организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не освобождаются от уплаты акцизов.

Согласно подпункту 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В (Соответствий с подпунктосм 1 п. 3 ст. 346.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; не имеют права переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Статьей 104 НК РФ установлено, что сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) исчисляется как произведение налоговой базы и Соответствующей налоговой ставки.   

Таким образом; расчет суммы  акциза производится по Следующей формуле:

 

С= О х А                                                                                                      (1)

 

где С сумма акциза; 

О - налоговая база (объем  реализованной или переданной продукций) в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в рублях и копейках за установленную единицу измерения).                

При исчислении акцизов  могут применяться специфические, адвалорные и комбинированные ставки.

Специфические ставки акциза, устанавливаются в твердое сумме (в рублях и копейках за единицу  измерения в натуральном выражении).

Адвалорные, ставки акциза предусматриваются в процентах к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время адвалорные ставки акциза как раковые в чистом виде не применяются.

Комбинированные, или  смешанные, ставки акциза, состоящие  из двух частей: специфической и адвалорной - применяются только при исчислении Акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

Например: в 200б году на сигареты с фильтром установлена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 120 руб. 00 коп. за 1 тыс. штук сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки -±5,5 % дт расчетной стоимости этих сигарет. При Атом определено, что сумма акциза в расчете на 1 тыс. штук сигарет, не должна быть меньше 142  руб. 00 коп. за 1 тыс. штук. Иными словами 142 ру6. 00 коп. за 1  тыс. штук сигарет с фильтром - это минимальная справка акциза.

В соответствии с Федеральным  законом от 16.05.2007 № 75 ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» большинство ставок акцизов будут индексироваться в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2010 года один раз в год (с 1 января каждого года) и в течение каждого года будут оставаться неизменными. Индексироваться не будут только акцизы на нефтепродукты [15, с.113].      

В среднем старки акцизов буду/увеличиваться на 7% ежегодно.

Сопоставительная таблица  ставок акцизов за период 2007-2010 годов  приводится в конце настоящей  статьи.       

Как установлено, ст. 187 НК РФ; налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. При этом количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок.

Для товаров, на которые  установлены специфические ставки акцизов, налоговая база устанавливается как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Иными словами, налоговая база это количество реализованных или переданных подакцизных товаров.

Для товаров, на которые  установлены комбинированные (смешанные) ставки акцизов (сигареты и папиросы), Налоговая фаза состоит из двух частей и. определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости сигарет

Согласно ст. 187.1 НК РФ расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос.