Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли, их классификация, состав и характеристика

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

 

 ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА налогов и налогообложения

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по  дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему:

«Доходы и  расходы для целей налогообложения  прибыли, их классификация, состав и  характеристика»

 

 

Выполнил:                                                

Научный руководитель:

 

 

 

 

 

 

Москва, 2012

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. Налогообложение прибыли ……………….……………….….…...5

1.1. Объекты налогообложения и налогоплательщики налога на прибыль …………...............................................................................5

1.2. Ставки налога на прибыль ……...………………….................8

Глава 2. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли, их классификация, состав и характеристика …...............................................13

2.1. Доходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли……………………………………………………………….13

2.2. Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли…………………………….………………………………..16

Заключение…………………………….……………………………………...33

Список использованной литературы……………………………………..35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из главных принципов рыночной экономики  является рентабельность  предприятия. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

В Российской налоговой системе налог на прибыль  предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального  дохода и является одним из главных  доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных  бюджетов.

Данный налог является федеральным. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как общий. Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Согласно  Налоговому Кодексу Российской Федерации, прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В данной курсовой работе будут рассмотрены расходы и доходы организации, учитываемые для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. Данный налог является основным налогом для организации, и в его отношении возникает больше всего вопросов. Поэтому данная тема является актуальной.

Цель  работы – выявить закономерности в определении расходов и доходов  организации при исчислении налога на прибыль для того, чтобы исключить ошибки в определении налоговой базы и предотвратить расхождения в мнениях между налоговыми органами и налогоплательщиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налогообложение прибыли

1.  Объекты налогообложения и налогоплательщики налога на прибыль

Прибыль — разница между доходами (выручки от реализации работ, товаров и услуг) и затратами на производство или приобретение и сбыт этих работ, товаров и услуг.

В соответствии со статьей 247 налогового кодекса Российской Федерации  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью  в целях настоящей статьи признается:

1) для  российских организаций, не являющихся  участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, - полученные  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой; (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

2) для  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов, которые определяются  в соответствии с настоящей  главой; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3) для  иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. Доходы  указанных налогоплательщиков определяются  в соответствии со статьей  309 настоящего Кодекса; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

4) для  организаций - участников консолидированной  группы налогоплательщиков - величина  совокупной прибыли участников  консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника  и рассчитываемая в порядке,  установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 настоящего  Кодекса. (п. 4 введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

1. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246 налогового кодекса признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
• Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков. (Абзац введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы. (Абзац введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

Общие положения о консолидированной  группе прописаны в статье 25.1 налогового кодекса Российской Федерации.

 

1. Консолидированной группой налогоплательщиков  признается добровольное объединение  налогоплательщиков налога на  прибыль организаций на основе  договора о создании консолидированной  группы налогоплательщиков в  порядке и на условиях, которые  предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты  налога на прибыль организаций  с учетом совокупного финансового  результата хозяйственной деятельности  указанных налогоплательщиков (далее  - налог на прибыль организаций  по консолидированной группе  налогоплательщиков).

 

2. Участником консолидированной  группы налогоплательщиков признается  организация, которая является  стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным настоящим Кодексом для участников консолидированной группы налогоплательщиков.

3. Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

4. Документом, подтверждающим полномочия  ответственного участника консолидированной  группы налогоплательщиков, является  договор о создании консолидированной  группы налогоплательщиков, заключенный  в соответствии с настоящим  Кодексом и гражданским законодательством  Российской Федерации.

 

2. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Также не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

1) производство  продукции средств массовой информации  в период организации XXII Олимпийских  зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

2) производство  и распространение продукции  средств массовой информации (в  том числе осуществление официального  теле- и радиовещания, включая цифровые  и иные каналы связи) в период  проведения XXII Олимпийских зимних  игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона.  (П. 2 в ред. Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

 

2.  Ставки налога на прибыль

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 года) за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

 Налоговые ставки на доходы  иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в РФ через  постоянное представительство: 

10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов,  самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок. 

20% - со всех прочих доходов,  кроме дивидендов и операций  с долговыми обязательствами. 

 К налоговой базе, определяемой  по доходам, полученным в виде  дивидендов, применяются ставки:

9% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций российскими организациями  и физическими лицами - налоговыми  резидентами РФ;

15% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями,  а также по доходам, полученным  в виде дивидендов российскими  организациями от иностранных  организаций. 

Налоговый период, отчетный период.

 Налоговым периодом по налогу  на прибыль признается календарный  год. Отчетными периодами по  налогу на прибыль признаются  первый квартал, полугодие и  девять месяцев календарного  года. По итогам каждого отчетного  (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму платежа исходя  из ставки налога и фактически  полученной прибыли, подлежащей  налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового  периода до окончания первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  или года.

 НК предусматривает три варианта  внесения авансовых платежей  по налогу на прибыль. При  этом система уплаты авансовых  платежей оговаривается в приказе  об учетной политике и не  может изменяться налогоплательщиком  в течение налогового периода.  Сумма авансовых платежей, подлежащая  уплате в бюджет, определяется  с учетом ранее начисленных  сумм авансовых платежей.

 Первый вариант уплаты налога - внесение авансовых платежей  ежеквартально через ежемесячные  взносы, рассчитанные исходя из  прибыли прошлого отчетного периода.  Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится равными  долями в размере 1/3 фактически  уплаченного квартального авансового  платежа за квартал, предшествующий  отчетному кварталу. По итогам  отчетного периода осуществляется  перерасчет налога исходя из  фактически полученной за квартал  прибыли. Недоплаченные суммы  налога доплачиваются, переплата  - засчитывается в счет будущих  платежей.

 Второй вариант уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически  полученной за месяц прибыли.  В этом случае исчисление сумм  авансовых платежей производится  налогоплательщиками исходя из  ставки налога и фактически  полученной прибыли, рассчитанной  нарастающим итогом с начала  налогового периода до окончания  соответствующего месяца.