Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли, их классификация, состав и характеристика

 Третий вариант уплаты налога  распространяется на организации,  у которых за предыдущие четыре  квартала выручка от реализации  не превышала в среднем 3 млн.  руб. за каждый квартал, а  также бюджетные организации,  простые товарищества. В этом  случае уплачиваются только квартальные  авансовые платежи исходя из  фактической прибыли, полученной  в отчетном квартале.

 Ежемесячные авансовые платежи,  уплачиваемые исходя из прибыли  прошлого квартала, вносятся в  бюджет не позднее 28-го числа  каждого месяца этого отчетного  года. Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли,  уплачивают авансовые платежи  не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение  отчетного (налогового) периода,  засчитываются при уплате квартальных  авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

 Налогоплательщики независимо  от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или)  авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты  налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового  периода предоставлять в налоговые  органы по месту своего нахождения  и по месту нахождения обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации. Налогоплательщики  (налоговые агенты) представляют  налоговые декларации (налоговые  расчеты) не позднее 30 дней  со дня окончания соответствующего  отчетного периода. Налоговые  декларации (налоговые расчеты) по  итогам налогового периода представляются  налогоплательщиками (налоговыми  агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

 Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы. По итогам  отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа,  исходя из ставки налога и  прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом. В течение отчетного периода  налогоплательщики исчисляют сумму  ежемесячного авансового платежа: 

 в 1 квартале года = авансовый  платеж, подлежащий уплате в последнем  квартале предыдущего года.

 во 2 квартале года = 1/3 * авансовый  платеж за первый квартал 

 в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый  платеж по итогам полугодия  - авансовый платеж по итогам  первого квартала) .

 в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый  платеж по итогам девяти месяцев  - авансовый платеж по итогам  полугодия) 

 Налогоплательщики имеют право  перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из  фактически полученной прибыли,  уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

 В этом случае авансовые  платежи исчисляются исходя из  ставки налога и фактически  полученной прибыли, рассчитываемой  нарастающим итогом с начала  налогового периода до окончания  соответствующего месяца.

 Только квартальные авансовые  платежи по итогам отчетного  периода уплачивают:

 организации, у которых за  предыдущие 4 квартала доходы от  реализации не превышали в  среднем 3 000 000 рублей за каждый  квартал, 

 бюджетные учреждения,

 иностранные организации, осуществляющие  деятельность в РФ через постоянное  представительство, 

 некоммерческие организации,  не имеющие дохода от реализации,

 участники простых товариществ, 

 инвесторы соглашений о разделе  продукции, 

 выгодоприобретатели по договорам  доверительного управления.

 Налог по итогам года уплачивается  не позднее не позднее 28 марта  следующего года.

 Авансовые платежи по итогам  отчетного периода уплачиваются  не позднее 28 дней со дня  окончания отчетного периода. 

 Ежемесячные авансовые платежи  уплачиваются в срок не позднее  28-го числа каждого месяца.

 Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли,  уплачивают их не позднее 28-го  числа месяца, следующего за месяцем,  по итогам которого начисляется  налог. 

 Суммы уплаченных ежемесячных  авансовых платежей, засчитываются  при уплате авансовых платежей  по итогам отчетного периода.  Авансовые платежи по итогам  отчетного периода засчитываются  в счет уплаты налога по  итогам налогового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли, их классификация, состав и характеристика

2.1.Доходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 настоящего кодекса».

В 248 статье двадцать пятой главы налогового кодекса Российской Федерации прописан порядок определения доходов и их классификация.

1. К доходам  в целях настоящей главы относятся:

1) доходы  от реализации товаров (работ,  услуг) и имущественных прав (далее  - доходы от реализации).

В целях  настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса; (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) внереализационные  доходы.

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1. от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2. в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4. от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;
5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», но не  ниже  остаточной  стоимости -  по амортизируемому имуществу и не ниже  затрат  на  производство  (приобретение)  -  по  иному имуществу (работам, услугам). Информация  о ценах должна  быть  подтверждена  получателем документально или путем проведения независимой оценки;                                   
8. в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
9. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
10. в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
11. в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
12. в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
13. в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
14. суммы,  на  которые  в  отчетном  (налоговом)   периоде   произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение  осуществлено  с  одновременным  отказом   от   возврата стоимости  соответствующей  части  взносов   (вкладов)   акционерам (участникам)  организации (кроме случаев   уменьшения   уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ - пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ;
15. суммы  возврата  ранее   уплаченных   некоммерческим   организациям взносов,  которые  ранее  были  учтены  в  составе   расходов   при формировании налоговой;
16. суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;                                          
17. в виде стоимости  излишков  товарно-материальных  ценностей выявленных в результате инвентаризации; 
18. Доходы в виде стоимости продукции  средств  массовой  информации книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при такой  продукции  в  определенных  случаях. Оценка стоимости указанной  продукции  производится  в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции.

2.2. Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли

Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, произведенные  налогоплательщиком для   осуществления  деятельности, направленной на  получение  дохода, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком   (в   отдельных случаях    расходами     признаются убытки).

2.2.1. Группировка расходов

Перечень  расходов, не учитываемых для целей  налогообложения, приведен в ст.270 НК РФ. Все прочие произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Чтобы расходы  признавались для целей исчисления налога на прибыль, они должны быть (ст.252 НК РФ):

1. обоснованными, то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;
2. документально подтвержденными, то есть подтвержденными документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы;
3. произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, признаваемые для целей налогообложения, подразделяются:

— на расходы, связанные с производством и  реализацией;

— внереализационные  расходы.

Если  некоторые затраты с равными  основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам  расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы.

Расходы, связанные с производством и  реализацией, в свою очередь, подразделяются на:

1. Материальные расходы
2. Расходы на оплату труда
3. Суммы начисленной амортизации
4. Прочие расходы

Кроме того, расходы, связанные с производством  и реализацией, осуществленные в  течение отчетного (налогового) периода, подразделяются :

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым относятся:

— расходы  на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при  производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

— приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

— оплату труда персонала, участвующего в  процессе оказания услуг, а также  суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы  расходов на оплату труда;

— суммы  начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным  расходам относятся все иные суммы  расходов, за исключением внереализационных, осуществляемых налогоплательщиком в  течение отчетного или налогового периода. Сумма косвенных расходов, осуществленных в текущем отчетном или налоговом периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего периода, но не полностью, а за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

Распределять  на прямые и косвенные следует  не все расходы, связанные с производством  и реализацией, а только расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией  товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Все прочие асходы, осуществленные в текущем отчетном или налоговом периоде, в том числе расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих и полуфабрикатов, расходы на оплату труда, амортизация, являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего периода.

Расходы, связанные с производством и  реализацией

В ст. 253 НК РФ приводится примерный (открытый) перечень расходов, связанных с производством и реализацией. В него входят:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ,  услуг, имущественных прав);

1. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;      
2. расходы на освоение природных ресурсов;
3. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
4. расходы на обязательное и добровольное страхование;
5. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.