Единый налог на вмененный доход

3. Организации  или индивидуальные предприниматели,  которые подлежат постановке  на учет в качестве налогоплательщиков  единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший  постановку на учет организации или  индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика единого  налога, в течение пяти дней со дня  получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика  единого налога при прекращении  им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Налоговый орган в течение  пяти дней со дня получения от налогоплательщика  заявления о снятии с учета  в качестве налогоплательщика единого  налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Форма заявления  о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4. На розничных  рынках, образованных в соответствии  с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, являются управляющие рынком компании [1]. 

 

1.3. Объект налогообложения, налоговая база, ставка налога и налоговый период 

 

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой  для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности [1].

В соответствии со статьей 346.31 настоящего Кодекса  ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Налоговым периодом по данному налогу признается квартал [1].

Формула расчета единого  налога на вмененный доход:

 

ЕНВД = базовая доходность*физ.показатель*3*К1*К2*0,15

 

Для исчисления суммы единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Таблица 1. Физические показатели и базовая доходность по видам экономической деятельности [1].

Виды предпринимательской     деятельности	Физические  показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых  услуг	Количество  работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя	7 500
Оказание услуг  по ремонту,      техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств	Количество  работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг  по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки  автотранспортных средств, а также  по хранению автотранспортных средств  на платных стоянках	Общая площадь  стоянки (в квадратных  метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке  грузов	Количество  автотранспортных средств, используемых для                          перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество  посадочных мест	1 500
Розничная торговля,             осуществляемая  через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового  зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, за исключением реализации товаров с использованием торговых автоматов	Торговое место	9 000
Реализация  товаров с использованием торговых автоматов	Торговый автомат	4 500
Розничная торговля,             осуществляемая  через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а  также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового  места (в квадратных метрах)	1 800
Развозная и  разносная розничная торговля	Количество  работников, включая индивидуального                                 предпринимателя	4 500
Оказание услуг  общественного питания через  объекты организации общественного  питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг  общественного питания через  объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество  работников,  включая индивидуального                                 предпринимателя	4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь информационного  поля      (в квадратных  метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного  поля      (в квадратных  метрах)	4 000
Распространение наружной рекламы посредством электронных  табло	Площадь информационного  поля      (в квадратных  метрах)	5 000
Размещение  рекламы на транспортных средствах	Количество  транспортных средств, на которых размещена  реклама	10 000
Оказание услуг  по временному            размещению и проживанию	Общая площадь  помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг  по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной        торговой сети, а также объектов организации  общественного питания, не имеющих  залов обслуживания  посетителей, если площадь каждого  из них не превышает 5 квадратных метров	Количество  переданных во временное владение и (или)   пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного  питания	6 000
Оказание услуг  по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной  торговой сети, а также объектов организации  общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров	Площадь переданного  во временное владение и (или) в пользование торгового  места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)	1 200
Оказание услуг  по передаче      во временное  владение и (или) в пользование              земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации  общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Количество  переданных во временное владение и (или) в пользование земельных  участков	5 000
Оказание услуг  по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площади  земельного участка превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного  во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных  метрах)	1 000

 

Порядок и сроки  уплаты единого налога

1. Уплата единого  налога производится налогоплательщиком  по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода [1].

2. Сумма единого  налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого  налога зачисляются на счета органов  Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации [1].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ применения коэффициентов в ЦФО
1. Значение коэффициентов ЕНВД К1 и К2

 

К1 ЕНВД — это  коэффициент-дефлятор, который учитывает  изменение потребительских цен  на товары, работы или услуги в нашей  стране в предшествующем периоде. В  соответствии с абзацем 5 статьи 346.27 Налогового кодекса, К1 необходим для расчета налоговой базы по единому налогу [4].

Таблица 2. Коэффициент-дефлятор К1 на 2011, 2012 г.г., необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с главой 26.3 НК РФ [4].

Период, на который  установлен   коэффициент-дефлятор   К1	Размер	Основание
на 2012 год	1,4942	Приказ Минэкономразвития  РФ от 01.11.2011 № 612
на 2011 год	1,372	Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 № 519
на 2010 год	1,295	Приказ Минэкономразвития  РФ от 13.11.2009 № 465
на 2009 год	1,148	Приказ Минэкономразвития  РФ от 12.11.2008 № 392
на 2008 год	1,081	Приказ Минэкономразвития  РФ от 19.11.2007 № 401
на 2007 год	1,096	Приказ Минэкономразвития  РФ от 03.11.2006 № 359
на 2006 год	1,132	Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 № 277
на 2005 год	1,104	Приказ Минэкономразвития  РФ от 09.11.2004 № 298
на 2004 год	1,133	Приказ Минэкономразвития  РФ от 11.11.2003 № 337
на 2003 год	1,000	Федеральный закон  от 31.12.2002 № 191-ФЗ

 

К2 — используемый при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев,

троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения  и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значение коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. К2 различен в регионах и муниципальных образованиях (Приложение 1, табл.3).

Во многих регионах К2 указывается непосредственно, а  например в городском округе городе Кострома есть формула расчета этого коэффициента (Приложение 2) [5].

Так же в Ярославле  корректирующий коэффициент рассчитывается по формуле, учитывая практически те же показатели, такие как:

 - Кд - показатель, учитывающий уровень доходов в зависимости от вида деятельности;

-  Кз - показатель, учитывающий величину доходов в зависимости от уровня развития муниципального образования (минимальный прожиточный уровень, средняя зарплата) и средней заработной платы работника, работающего по трудовому договору (в г.Костроме - показатель, характеризующий уровень выплачиваемой налогоплательщиком заработной платы);

- Ка - показатель, учитывающий ассортимент товаров в розничной торговле;

- Км - показатель, учитывающий место ведения предпринимательской деятельности.

Также учитывается показатель Кт, учитывающий величину доходов в зависимости от типа объекта общественного питания [5].

Таблица 4.  

N   п/п	Тип предприятий  общественного питания	Значение  Кт
1	Рестораны, бары, кафе, закусочные	1,00
2	Столовые при образовательных учреждениях и школьно-базовые    столовые	0,009
3	Прочие столовые	0,18

 

Таким образом, определенных тенденций в различии корректирующего коэффициента К2 не наблюдается, однако позволяет учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода, среди них - место ведения деятельности, ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке различны. Так в ЦФО, если город находится ближе к столице и он крупнее, то К2 будет больше, чем у города, который дальше от центра.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Совершенствование ЕНВД. Замена ЕНВД на патент.

 

Раздел основных направлений налоговой политики «Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов» предусматривает постепенный отказ от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и развитие патентной системы налогообложения. С 1 января 2012 года в Налоговом кодексе РФ появится новая глава 26.5 «Патентная система налогообложения». Она заменит статью 346.25.1 НК РФ («Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента), которая не пользуется спросом у представителей малого бизнеса, поскольку патент могут получить только предприниматели без сотрудников [6].

Главная идея патентной  системы – замена единого налога на вмененный доход от отдельных  видов деятельности, который перестанет действовать с 2014 года. Некоторые  из подпадающих под него видов деятельности будут переведены на патент, другие же – на упрощенную систему налогообложения или на общий режим.

Например, налогообложение  автотранспортных услуг по перевозке  грузов или пассажиров автомобильным  транспортом или ветеринарных услуг  с 2012 года может находиться как на патентной системе налогообложения, так и на вмененке.

Патентная система  будет вводиться законами субъектов, но останется добровольной, в отличие  от вмененки, применение которой является обязательным. Однако существующие разъяснения Минфина (письмо от 12.03.2010 № 03-11-11/50) объясняют, что если по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и системы ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения. Полагаем, что данными разъяснениями можно будет руководствоваться и в 2012 году [2].

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, а также услуги общественного  питания, осуществляемые через объекты  общественного питания, могут быть переведены на патент с 2014 года, если площадь торгового зала или зала обслуживания не превышает 10 м2 по каждому объекту. По сравнению с действующим перечнем (69 видов деятельности) общий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, сокращен до 47 за счет их укрупнения. При этом в указанный перечень включен ряд новых видов предпринимательской деятельности: