Формирование налога на прибыль в системе бухгалтерского учета

Комитет образования  и науки Курской области

ОБОУ СПО «Суджанский  сельскохозяйственный техникум»

 

 

РЕФЕРАТ

 

По профессиональному  модулю ПМ02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

на тему: «Формирование налога на прибыль в системе бухгалтерского учета».

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1 Общая характеристика  налога на прибыль……………………………………5

2 Составные налогообразующие элементы……………………………………..6

3 Порядок формирования  налоговой базы. Налоговый учет  доходов и расходов…………………………………………………………………………..15

Заключение……………………………………………………………………….18

Список использованной литературы…………………………………………...20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

 

Налог на прибыль предприятий  и организаций – налог, взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно–правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике.

Сам по себе налог на прибыль  является федеральным налогом и  регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две  составные части: часть налога предприятия  уплачивают в федеральный бюджет и часть – в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Таким образом, относясь к  категории  федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

Расширение самостоятельности  и ответственности субъектов  РФ в социально–экономических вопросах должно сопровождаться укреплением  финансовой базы регионов. Именно поэтому  часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем  бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами –  региональными (субъектов РФ) и местными.

В отличие от налога на добавленную  стоимость, акцизов, таможенных пошлин, являющихся косвенными налогами, налог  на прибыль – это прямой налог, непосредственное изъятие в доход  государственного бюджета части  дохода плательщика.

Выделение налогового учета  как системы, совершенно обособленной от учета бухгалтерского, повлекло за собой множество проблем, связанных  не только с соотношением методов  оценки тех или иных объектов учета (налогового и бухгалтерского), но и  с разночтениями при трактовке  многих понятий и категорий.

25 глава НК РФ поставила  вопрос о пути дальнейшего  развития бухгалтерского учета  в России. На практике сложилась  двойственная ситуация. С одной  стороны, Департаментом по методологии  бухгалтерского учета Минфина  декларируется переход на Международные  стандарты финансовой отчетности  и ориентация бухгалтерского  учета на интересы собственников  хозяйствующих субъектов. С другой стороны, НК РФ законодательно определяет и вводит в учетную практику такие понятия как "налоговый учет", "учетная политика организации для целей налогообложения", "аналитические регистры налогового учета", а также дает отличные от закрепленных в нормативных документах Минфина определения таких терминов как "доходы", "расходы", "выручка", "реализация", "основные средства", "прибыль" и т.д.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Однако, в отличие от других значимых налогов, данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма  целиком и полностью зависит  от конечного финансового результата.

В условиях современной экономики  резко возрастает роль и значение системывзаимодействия бухгалтерского и налогового учета, и, в частности, налога на прибыль предприятий и организаций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Общая характеристика налога на прибыль

 

Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый  налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический  потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления  государства по активному воздействию  на развитие экономики именно через  механизм его применения. Благодаря  непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот  и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует  ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики  играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Налог на прибыль, взимаемый  с предприятий, объединений,  организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату  хозяйствующего субъекта государству за использование  экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной,  социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий.

Налог на прибыль является  весьма  эффективным  инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим  (либо, наоборот, снижающим) их заинтересованность в развитии  производства. Одновременно, как было сказано выше,  налог  на  прибыль обеспечивает значительные поступления в  государственный  бюджет.

 

 

2 Составные налогообразующие элементы

 

В соответствии со ст. 246 НК налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

·  российские организации;

·  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

·  коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в России банковских операций.

Не являются плательщиками  налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный  доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики  единого сельскохозяйственного  налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст. 247 НК) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с настоящей главой;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются в соответствии  со статьей 309 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Налоговые ставки. Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида дохода хозяйствующего субъекта. На сегодняшний день основная налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в Федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Действующие ставки по налогу на прибыль регламентируются ст. 284 гл. 25 НК РФ:

1. Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов, за исключением  случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При этом:

(в ред. Федерального  закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

(в ред. Федерального  закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ)

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации.

(в ред. Федерального  закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ)

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  Российской Федерации, законами субъектов  Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков. При этом указанная  налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации  может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии  ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при  осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

(абзац введен Федеральным  законом от 03.06.2006 N 75-ФЗ)

(п. 1 в ред. Федерального  закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

2. Налоговые ставки на  доходы иностранных организаций,  не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех  доходов, за исключением указанных  в подпункте 2 настоящего пункта  и пунктах 3 и 4 настоящей статьи  с учетом положений статьи 310 настоящего  Кодекса;

(п.п. 1 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) 10 процентов - от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или  других подвижных транспортных  средств или контейнеров (включая  трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки)  в связи с осуществлением международных  перевозок.

3. К налоговой базе, определяемой  по доходам, полученным в виде  дивидендов, применяются следующие  налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам,  полученным российскими организациями  в виде дивидендов при условии,  что на день принятия решения  о выплате дивидендов получающая  дивиденды организация в течение  не менее 365 календарных дней  непрерывно владеет на праве  собственности не менее чем  50-процентным вкладом (долей) в  уставном (складочном) капитале (фонде)  выплачивающей дивиденды организации  или депозитарными расписками, дающими  право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

(в ред. Федерального  закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

При этом в случае, если выплачивающая  дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим  подпунктом налоговая ставка применяется  в отношении организаций, государство  постоянного местонахождения которых  не включено в утверждаемый Министерством  финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

2) 9 процентов - по доходам,  полученным в виде дивидендов  от российских и иностранных  организаций российскими организациями,  не указанными в подпункте  1 настоящего пункта;

3) 15 процентов - по доходам,  полученным в виде дивидендов  от российских организаций иностранными  организациями.

При этом налог исчисляется  с учетом особенностей, предусмотренных  статьей 275 настоящего Кодекса.