Формирование налога на прибыль в системе бухгалтерского учета

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчётного (налогового) периода на основании  данных налогового учёта, если порядок  группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей  налогообложения отличается от порядка  их группировки и отражения в  бухгалтерском учёте.

Налоговый учёт подтверждают:

1) первичные учётные документы,  в том числе бухгалтерские  справки;

2) аналитические регистры  налогового учёта, то есть сводные  формы – систематизирование данных  налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных  без распределения по счетам  бухгалтерского учёта. Эти регистры  предназначены для систематизации  и накопления информации, раскрываемой  порядок формирования налоговой  базы;

3) расчёт налоговой базы  за отчётный (налоговый) период, осуществляемый  налогоплательщиком самостоятельно  исходя из данных налогового  учёта.

Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов  и расходов в соответствии с выбранным  налогоплательщиком методом признания  доходов и расходов для целей  налогообложения. Если применяется  метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции  подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

1) материальные расходы;

2) амортизационные отчисления  по основным средствам непосредственно  используемых при производстве  товаров, работ, услуг;

3) расходы на оплату  труда рабочих.

К косвенным расходам относятся  все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных  расходов в полном объёме относится  на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

1) на расходы, относящиеся  к реализованной продукции;

2) расходы, относящиеся  к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе  и отгруженной, но не реализованной  продукции.

При определении прибыли  от производства и реализации собственной  продукции не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции  на складе и отгруженной, но не реализованной  продукции.

НК РФ определяет порядок  оценки незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных  и порядок определения сумм приходящихся на них прямых расходов.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налог на прибыль предприятий  и организаций – налог, взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно–правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть – в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Таким образом, относясь к категории  федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

Можно определить, что на сегодняшний день не решено еще много  проблем, касающихся налогового учета. Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, т.е. между правилами, которым следуют при составлении бухгалтерских проводок, и правилами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не корреспондируют между собой.

Новым ПБУ 18/02, утвержденным приказом от 19 ноября 2002 г. №114н (зарегистрировано Минюстом 31 декабря 2002 г.) (в ред. Приказа  Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н), Минфин доказывает, что налог на прибыль можно  рассчитать, корректируя данные бухгалтерского учета. Получилась парадоксальная ситуация. Сначала законодатели придумали  отдельный налоговый учет прибыли, а потом Минфин России предложил  свой метод, ограничившись несколькими  проводками, доводящими бухгалтерские  цифры до налоговых.

Налоговая прибыль отличается от бухгалтерской. Во–первых, потому, что некоторые расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, не учитываются частично или полностью при исчислении налога на прибыль. А во–вторых, доходы и расходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время. До введения ПБУ 18/02 различия в определении доходов и расходов при исчислении прибыли можно было не учитывать, а налог на прибыль начислялся всего одной проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 – начислен налог на прибыль (20% от налогооблагаемой прибыли).

Сейчас же налог на прибыль  надо рассчитывать по данным бухгалтерского учета. Теперь для выхода на налогооблагаемую прибыль потребуются дополнительные проводки. Сначала будет определяться налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, так называемый условный расход по налогу на прибыль. Далее выполняются  проводки, отражающие разницы между  бухгалтерскими и налоговыми показателями. Затем в отчетность вносятся данные, показывающие, насколько бухгалтерский налог отличается от налога, который нужно уплатить в бюджет. И только после этого в бухучете появится налог, который надо заплатить и который намного проще рассчитать в декларации.

Первое из направлений  совершенствования механизма исчисления и уплаты  налога на прибыль организаций, бесспорно, является тщательный пересмотр принципов признания расходов для целей налогообложения, ведь именно они в большинстве случаев образуют разницы (временные, постоянные).

Следующее направление посвящено необходимости поставить в разные налоговые условия тех, кто производит продукцию, и тех, кто занимается ее продажей и перепродажей, дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства. Данное предложение по дифференциации является основным по совершенствованию механизма  исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы  

 

1.  "Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)

2.  "Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 14.03.2009) 
(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2009)

3.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

4.  Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.,2012.С.89

5.  Владимирова М.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.:КНОРУС, 2010.

6.  Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятий (объединений) / Под ред. В.А.Раевского. – 2–е изд., перераб. и доп. –  М.: Финансы и статистика, 2011. – 415 с

7.  Анализ финансово–экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П.Любушина – М.: ЮНИТИ–ДАНА. – 2009. – 471 с.

8.  Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятия. – М., БЕК, 2012. – 456с.

7.  Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. Практическое 9уководство с документами и комментариями. – М.: Менатеп–Информ,  2010

10.  Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии //Бухгалтерский учет. – 2007 – №11 – 12 с.

11.  Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3–е.– М.: Информационно–издательский дом "Филин", 2009. – 780с.

12.  Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору»/справочно–методическое пособие/ Авт. – сост.. Том 1,2 . Изд–е 3–е. – М.:Инфориационно–издательский дом "Филин", 2011. – 466с.