Имущественные вычеты по НДФЛ

Министерство внутренних дел РФ

Омская академия

Кафедра экономической  теории и финансового права

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

на тему: «Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ»

 

 

Выполнил: 

Курсант 4 курса

Группы 481ФС, Набора 2008 г.

№ зач. кн. 000843

Лунёв И.В.

 

Проверил: Ст. преподаватель кафедры  ЭТ и ФП к.ю.н майор полиции Клоков Е.А.

 

                                                

Омск,  2012 год

Содержание

Введение            3

Глава 1. Имущественные налоговые  вычеты в системе налоговых вычетов  по НДФЛ            6

1.1. Характеристика налоговых  вычетов по НДФЛ     6

1.2. Имущественные налоговые  вычеты, определение и характеристика 10

Глава 2. Практика применения имущественных вычетов по НДФЛ  16

2.1. Примеры применения  имущественных налогов вычетов  в зависимости от ситуации            16

2.2. Судебная практика  по Омской области      20

Заключение           26

Список используемой литературы        28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

История развития любого государства  представляет собой процесс последовательного  поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Вместе с развитием общества, государства  происходит изменение законодательства о налогах и сборах. При этом в ходе таких преобразований должны обеспечиваться гарантии участников налоговых  правоотношений и определенная стабильность этих отношений.

Среди способов государственного регулирования экономики выделяют установление и изменение режимов  налогообложения, системы налогов  и сборов, видов налогов и сборов, объема прав и обязанностей участников налоговых правоотношений; определение  налоговых ставок; определение принципов  и порядка предоставления налоговых  льгот. Система налогообложения  рассматривается не только как источник пополнения государственного бюджета, но и как важное средство перераспределения  национального дохода, основной инструмент экономической и социальной политики государства.

В центре многих систем налогообложения, в том числе российской системы  налогообложения, стоит обложение  личных доходов. При этом, устанавливая налог на доходы физических лиц, законодатель также стремится создать оптимальную  правовую модель данного налога, обеспечивающую равномерность налогообложения  различных слоев населения.

Однако создание такой  модели не возможно без научно-теоретического осмысления отдельных ее элементов, направленных как на установление налоговой  обязанности, так и на снижение общей  налоговой нагрузки на определенные категории налогоплательщиков.

Одним из основных инструментов, направленных на снижение налогового бремени и обусловливающих соблюдение принципа равенства, равномерного налогообложения, выступают налоговые вычеты. Налоговые  вычеты позволяют более полно учесть имущественное положение лица при возложении на него налоговой обязанности. Посредством налоговых вычетов реализуется право налогоплательщика на оптимальное исполнение налоговой обязанности и право уменьшить размер налогового обязательства на законных основаниях. Одним из таких вычетов является имущественный налоговый вычет.  Каждый человек в своей жизни рано или поздно может приобрести или продать недвижимость, продажа и приобретение которого обусловливается определенными издержками. 

Поэтому изучение состава  и порядка предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является на сегодняшний день актуальным.

Объектом данной курсовой работы являются налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Предметом изучения является их состав и порядок применения.

Цель данной работы заключается  в изучении сущности имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и порядка их предоставления.

Исходя из этого, определены основные задачи, которые необходимо решить в данной работе:

а) рассмотреть понятие и сущность налоговых вычетов;

б) изучить сущность имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ);

в) ознакомиться с примерами применения имущественных вычетов по НДФЛ.

Структура работы представлена двумя главами.

В первой главе дается характеристика налоговых вычетов по НДФЛ, более  подробно рассматриваются имущественные  вычеты.

Во второй главе внимание уделяется примерам применения имущественных  налоговых вычетов по НДФЛ.

 

Глава 1. Имущественные  налоговые вычеты в системе налоговых  вычетов по НДФЛ

1.1. Характеристика  налоговых вычетов по НДФЛ

Налоговые вычеты позволяют  налогоплательщику при налогообложении  доходов учесть расходы, имеющие  социальную направленность.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) применение налоговых вычетов предусмотрено в отношении налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и акцизов. Но общепринятого определения налогового вычета ни в законодательстве о налогах и сборах, ни в юридической литературе нет. Таким образом, имеются объективные предпосылки для появления различных трактовок понятия налоговых вычетов.

Многие ученые рассматривают  налоговые вычеты как разновидность  налоговых льгот.

Так, Н.И. Химичева определяет льготы по налогам и сборам как предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа. Она указывает, что в НК РФ среди доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, выделяются:

а) доходы, не подлежащие налогообложению;

б) доходы (расходы), уменьшающие  размер налоговой базы, т.е. вычеты.¹

По мнению А.В. Брызгалина налоговая льгота – это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Ученый выделяет два вида вычетов: вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика, и вычет из налогового оклада, который автор считает самой эффективной налоговой льготой.²

С.Г. Пепеляев считает удачным  определение налоговых льгот, содержащееся в НК РФ. По мнению ученого, существуют три большие группы налоговых  льгот: изъятия, скидки и налоговые  кредиты. Эти группы объединяет общая  цель – сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика.³

По мнению И.И. Кучерова, скидка предоставляет налогоплательщику право уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определенных вычетов.

С.В. Барулин полагает, что налоговые вычеты являются разновидностью налоговых льгот, поскольку общие налоговые вычеты, как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.).

Под налоговыми вычетами понимается особая разновидность налоговых  льгот, предполагающих уменьшение налоговой  базы в размере и по основаниям, предусмотренным законодательством  в целях снижения налогового бремени  для специально поименованных категорий (групп) налогоплательщиков, не связанная  с установлением пониженных налоговых  ставок, с освобождением отдельных  видов доходов от налогообложения, с уменьшением налогооблагаемого  дохода на величину расходов, с предоставлением  отсрочки (рассрочки) по уплате налога, а также с преимуществами, возникающими при применении специальных налоговых режимов.⁴

Всего Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых  вычетов:

1. стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
2. социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
3. имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
4. профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ). Этот вычет позволяет уменьшать доход, полученный от операций с ценными бумагами и ФИСС, на убыток от аналогичных операций, полученный в предыдущих годах.⁵ 

В результате анализа норм НК РФ можно сделать вывод, что  под понятием «налоговые вычеты»  объединены различные правовые категории  «налоговые льготы» и «порядок исчисления налога». К категории налоговой  льготы могут быть отнесены все виды стандартных и социальных вычетов (кроме вычета расходов на благотворительные  цели), а также имущественный налоговый  вычет расходов налогоплательщика  на строительство (приобретение) жилья. Указанные вычеты устанавливают  определенные преимущества конкретных групп налогоплательщиков путем  уменьшения (снижения) налогового бремени.

При этом остальные налоговые  вычеты (социальный вычет расходов на благотворительные цели, имущественные  вычеты (кроме вычета расходов налогоплательщика  на строительство (приобретение) жилья, и профессиональные вычеты) не могут  быть отнесены к данной категории. Эти виды вычетов не создают для налогоплательщиков льготного режима, а лишь позволяют учесть при определении налогооблагаемой базы расходы, понесенные в связи с извлечением доходов, либо в связи с приобретением определенного имущества, и доходы, не подлежащие налогообложению.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, основываясь  на их соответствии признакам налоговой  льготы, можно классифицировать:

а) налоговые льготы (персональные и «на иждивенцев») – необлагаемый минимум, «образовательный» вычет, вычет «на лечение», вычет расходов на пенсионное страхование (обеспечение), вычет расходов на приобретение (строительство) жилья;

б) доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в том числе доходы от продажи  имущества (жилья, земельных участков, транспортных средств);

в) расходы, учитываемые при  определении налоговой базы (уменьшающие  налогооблагаемый доход), в том числе  расходы на благотворительные цели, расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности и т.д.⁶

Необходимым условием получения  налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. Отсутствие такой обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, т.к. сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы для отдельных категорий граждан. Поэтому, например, не могут воспользоваться вычетами неработающие пенсионеры, так как согласно п. 2 ст. 217 НК РФ с государственных пенсий налог на доходы физических лиц не взимается.

Для предоставления вычетов не имеет значения, по каким основаниям получен доход, если иное не установлено НК РФ. Вычет может быть предоставлен работникам по трудовым соглашениям либо лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, авторам произведений и т.п.⁷

Таким образом, налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы. Сущность налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от налоговой ситуации.

 

1.2. Имущественные  налоговые вычеты, определение и  характеристика

В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ имущественный  налоговый вычет могут получить налогоплательщики, которые произвели  расходы на новое строительство  либо приобретение жилья (с 2005 года доли (долей) в жилом доме или квартире), а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным  кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации. Размер вычета ограничен суммой 2000000 руб. без  учета сумм, направленных на погашение  процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство  или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Налоговый вычет при покупке  квартиры предоставляется налогоплательщику  на основании заявления при подаче налоговой декларации и документов, подтверждающих право на данный вычет. Повторное предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета на покупку или строительство жилья  не допускается.⁸

При строительстве или  покупке жилого дома в налоговый  вычет могут включаться:

• расходы на разработку проектно-сметной документации;
• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
• расходы на приобретение жилого дома, в том числе недостроенного;
• расходы, связанные с работами или услугами по строительству и отделке; расходы на подключение к сетям или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.