Исчисление и уплата НДС

 

Конкурентами  организации являются организации, занимающиеся реализацией, монтажом климатической техники и вентиляционного оборудования.

Ассортимент реализуемого товара также представлен в таблице 5.

Таблица 5 – Ассортимент реализуемого товара ООО «Энергосберегающие технологии»

№ п/п	Наименование продукции	Цена за единицу продукции
1	Электрический конвектор NOBO и др.	от 4570 руб. до 7100 руб.
2	Электрический водонагреватель  ТЕРМЕКС др.	от 1980 руб. до 22830 руб.
3	Вентилятор SISTEMAIR и др.	от 450 руб. до 46380 руб.
4	Воздуховод гибкий	от 180 руб. до 6740 руб.
5	Сплит-система (более 30 марок)	от 9000 руб. до 158690 руб.
6	Стабилизатор напряжения	от 440 руб. до 368760 руб.

 

Главными поставщиками ООО «Энергосберегающие технологии» являются: ООО «Первая климатическая компания», ООО «Климат-Групп», ООО «Вентрейд».

Выручка за последний предшествующий 2010 год составила 3,2 млн. руб.

2.2 Порядок  исчисления НДС в ООО «Энергосберегающие технологии»

 

Данная организация  является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, т.к. осуществляет реализацию металлических входных и  межкомнатных дверей на территории Алтайского края и выполняет строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом). Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18%/118%.

Определим налоговую  базу за отчетный период (I кв. 2011 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 %:

15.01.11г. реализованы 25 сплит-систем SHARP ООО «Эйр» по цене 12413,80 руб. за 1 шт. на общую сумму 310345 руб. (без НДС);

10.02.11г. реализовано 15 электрических конвекторов NOBO по цене 7100 руб. (без НДС) за 1 шт. магазину «Роскошь»;

25.03.11г. реализовано 30 водонагревателей ТЕРМЕКС по цене 4650 руб. (без НДС) за 1 шт. ООО «Крафт»

07.02.11г. реализовано 13 вентиляторов по цене 8320 руб. (без НДС) за 1 шт. и 41 воздуховодов по цене 4320 руб. (без НДС) за 1 п.м. ресторану «У Швейка».

НБ=(12413,80*25)+(7100*15)+(4650*30)+(13*8320+41*4320)=841625руб.

 

Определим налоговую  базу по НДС при выполнении монтажных  работ хозяйственным способом:

26.02.11г. отпущены материалы со склада для монтажа вентиляционного оборудования на сумму 620000 руб. (без НДС);

19.03.09г. начислена заработная плата рабочим – 240000 руб.;

НБ=240000+620000 =860000 руб.

 

Определим налоговую  базу по НДС с авансовых платежей в счет предстоящих поставок:

12.01.11 г. получен авансовый платеж от ООО «Эйр» в размере 190000 руб.;

15.01.11 г. отгружена продукция ООО «Эйр»;

05.02.11 г. получен авансовый платеж от ресторана «У Швейка» в размере 150000 руб.;

07.02.11 г. продукция отгружена покупателю.

НБ=190000+150000=340000 руб.

 

Расчет суммы  налога при реализации товаров:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога = 841625*18%=151493 руб.

 

Расчет суммы  налога с авансовых платежей:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога = 340000*18%/118%=51864 руб.

 

Расчет суммы  налога при монтажных работах:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога = 860000*18%=154800 руб.

 

Общая сумма

исчисленного  = 151493+51864+154800=358157 руб.

налога 

 

Согласно ст.171 НК РФ ООО «Энергосберегающие технологии» имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов (см. Раздел 1).

16.02.11 г. организация приобрела оборудование на сумму 900000 руб. с НДС. Оборудование принято на учет;

17.02.11 г. транспортная организация доставила оборудование, и за доставку было оплачено 5000 руб. с НДС;

02.03.11 г. приобретены и оприходованы материалы у ООО «Вентрейд» на сумму 167000 руб. с НДС.

НБ=900000+5000+167000=1072000 руб.

Расчет суммы  налога при приобретении товаров (работ, услуг):

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога = 908475*18%=163525 руб.

 

Сумма налога подлежащая

налоговому  вычету

по приобретенным                 =163525 руб.

товарам (работам, услугам)

Налоговый вычет  с авансовых платежей, т.к. произошла  отгрузка продукции покупателю:

Сумма налога подлежащая

налоговому  вычету                  = 51864 руб.

с авансовых  платежей

 

Общая сумма  налоговых вычетов = 51864+163525=215389 руб.

 

Сумма налога,

подлежащая  уплате   = 358157-215389=142768 руб.

в бюджет

 2.3 Организация налогового учета по НДС в ООО «Энергосберегающие технологии»

 

На основании  хозяйственных операций, совершенных  в ООО «Энергосберегающие технологии» за I квартал 2011 года были составлены счета – фактуры, а также заполнены журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, заполнены книга покупок и книга продаж.

Таблица 6 – хозяйственные операции, совершенные в ООО «Энергосберегающие технологии»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дата и № счета-фактуры	Регистры по учету НДС	Журналы учета счетов-фактур
1	получен авансовый платеж от ООО «Эйр» в размере 190000 руб. (с НДС) (см. Приложение № 1)	№ 1 от 12.01.11	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
	Предъявлен к вычету полученный авансовый платеж	№ 1 от 12.01.11	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
2	реализованы 25 сплит-систем по цене 12413,80 руб. (без НДС) за 1 шт. ООО «Эйр»	№ 1 от 15.01.11	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
3	получен авансовый платеж от ресторана «У Швейка» в размере 150000 руб. (с НДС)	№ 2 от 05.02.11	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
	Предъявлен к вычету полученный авансовый платеж	№ 2 от 05.02.11	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
4	реализовано 13 вентиляторов по цене 8320 руб. (без НДС) за 1 шт. и 41 воздуховодов по цене 4320 руб. (без НДС) ресторану «У Швейка» (см. Приложение № 2)	№ 2 от 07.02.11	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
5	реализовано 15 электрических конвекторов по цене 7100 руб. (без НДС) за 1 шт. магазину «Роскошь»	№ 3 от 10.02.11	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
6	транспортная организация ООО «Юдока» доставила оборудование, и за доставку было оплачено 5000 руб. с НДС	№34 от 17.02.11	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
7	приобретены материалы  у  ООО «Климат-Групп» для монтажа вентиляции на сумму 900000 руб. с НДС	№ 4 от 16.02.11	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
8	приобретены материалы  у ООО «Вентрейд» на сумму 167000 руб. с НДС	№ 10 от 02.03.11	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
10	реализовано 30 водонагревателей по цене 4650 руб. (без НДС) за 1 шт. ООО «Крафт»	№ 4 от 25.03.11	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
11	Затраты на монтаж вентиляции, выполненный хозяйственным способом	№ 5 от 27.03.11г.	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур

ООО «Энергосберегающие технологии» должно представить налоговую декларацию (см. Приложение № 7) по НДС в срок не позднее 20 апреля 2011 года и в этот же срок должно уплатить налог в бюджет.

Вывод: ООО «Энергосберегающие технологии» имеет право на применение специальных налоговых режимов, а именно перейти на упрощенную систему налогообложения. Но это будет не выгодно, так как оно работает с оптовыми организациями. А оптовая организация тогда не сможет получить налоговый вычет по приобретенным у ООО «Энергосберегающие технологии» товарам (работам, услугам), так как ООО «Энергосберегающие технологии» будет применять упрощенную систему налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Совершенствование налога на добавленную стоимость в РФ

 

В рамках работы по совершенствованию налога на добавленную  стоимость с 2007 года введена единая декларация по налогу на добавленную стоимость и общий порядок возмещения этого налога. Налогоплательщики уменьшают суммы налога, начисленные по операциям, облагаемым налогом по ставкам в размере 10 или 18 процентов, на суммы налога по материальным ресурсам, использованным при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом по ставке 10 или 18 процентов, так и по ставке в размере 0 процентов, без специального решения налогового органа.

Это позволяет  производить зачет соответствующих  сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, в течении одного налогового периода.

С 1 января 2008 года налоговый период по налогу на добавленную  стоимость установлен как квартал. Принятие указанных норм упростило процедуру применения нулевой ставки налога и налоговых вычетов и в ряде случаев привело к сокращению сроков возмещения налога и уменьшению налоговой отчетности.

В целях предотвращения фиктивного экспорта и контроля за возмещением налога на добавленную стоимость по экспортным операциям проведена работа по подготовке необходимых документов, направленных на создание единой государственной автоматизированной информационной системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории РФ и возмещением налога на добавленную стоимость при экспорте товаров.

Разработана Концепция  создания системы контроля вывоза товаров с таможенной территории РФ и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров и подготовлено распоряжение Правительства РФ об одобрении этой Концепции.

Создание такой  системы позволит организовать оперативное взаимодействие между таможенными и налоговыми органами по обмену информацией в электронном виде о фактическом вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ, повысить эффективность контрольных мероприятий налоговых органов и сократить потери федерального бюджета из-за неправомерного возмещения сумм налога на добавленную стоимость по экспортным операциям.

С 1 января 2008 года установлен упрощенный порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, реализуемых на экспорт, в случае их вывоза за пределы территории РФ через портовые особые экономические зоны.

Установлен  льготный порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении  операций по реализации товаров (работ, услуг) российскими организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ для их использования в целях проведения указанных игр.

С одной стороны, положительный момент: нет необходимости  ежемесячно подавать декларации и уплачивать НДС в бюджет. Но есть и минусы этой нормы, в частности для тех налогоплательщиков, которые применяют ставку 0 процентов, а именно: НДС к вычету по операциям, облагаемым по такой ставке, принимается на момент определения налоговой базы. С 2008 года, согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса, при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, налоговая база определяется на последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, то есть возмещение НДС по нулевой ставке откладывается на несколько месяцев. Например, полный пакет документов, подтверждающих ставку 0 процентов, собран в январе. Если бы налоговый период оставался, равен месяцу, то после представления декларации за январь и получения, например, по окончании трех месяцев камеральной проверки положительного решения налогового органа приблизительно в конце мая деньги были бы возвращены на расчетный счет. Теперь же при сборе полного пакета документов в январе ждем окончания I квартала, представляем декларацию за I квартал, и в лучшем случае к концу июля деньги будут возвращены на расчетный счет.

С 1 января 2011 года по операциям, не подлежащим налогообложению (ст.149) теперь не облагается НДС реализация лома и отходов не только цветных, но и черных металлов (подп.25 п.2). То есть данная льгота восстановлена в том виде, в котором она существовала до 01.01.2008, правда, в отличие от прежнего порядка ее применение обязательно. Реализация лома и отходов черных металлов облагалась НДС на общих основаниях только один год.

Особенности определения  налоговой базы налоговыми агентами (ст.161) - организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами не только при аренде государственного и муниципального имущества, но и при реализации им государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями, а составляющего государственную казну РФ. Они должны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (абз.2 п.3).

Установлено, что  обязанности налогового агента возникают, в том числе при продаже  имущества, реализуемого по решению  суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ). Налоговым агентом в этом случае будет орган, организация или индивидуальный предприниматель, реализующий это имущество (п.4). Налоговыми агентами признаются комиссионеры, агенты, поверенные не только при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, но и в случаях выполнения этими иностранными лицами работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на территории России (п.5).

Теперь порядок, сходный с тем, который применялся в отношении аренды государственного имущества, распространен и на случаи реализации (передачи) на территории РФ государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющего государственную (муниципальную) казну соответствующего уровня.

Напомним также, что согласно п.3 ст.171 НК РФ налоговые агенты имеют право на вычет уплаченного НДС. Правда, это не касается упомянутого нами п.5 ст.161 НК РФ и реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п.4 ст.161 НК РФ).

Так вот, раньше условием для такого вычета было удержание и уплата налога из доходов налогоплательщика, теперь достаточно просто уплатить налог в бюджет.

Подтверждение ставки 0% (ст.165) – для подтверждения нулевой ставки налогоплательщик вправе представить вместо таможенных деклараций (копий) реестр таможенных деклараций. Данный реестр должен содержать сведения о фактически вывезенных товарах с отметками таможенного органа (подп.3 п.1). Ведь для надлежащего налогового контроля налоговым органам нужна информация только о дате фактического вывоза товара в режиме экспорта. Это особенно важно для налогоплательщиков, осуществляющих большое количество экспортных поставок. Порядок их представления определяется Минфином по согласованию с ГТК.

НДС при предоплате (ст.168-172) – установлено, что при получении суммы предоплаты от покупателя налогоплательщик обязан предъявить сумму НДС покупателю, исчислив ее по расчетной ставке согласно п.4 ст.164 НК РФ (18/1,18 или 10/1,1). При этом, как и при отгрузке, не позднее 5 календарных дней со дня получения сумм предоплаты продавец должен будет выписать счет-фактуру в 2 экземплярах и передать его покупателю (ст.168).

Особенности заполнения в данном случае счетов фактур перечислены  в новом п.5.1 ст.169 НК РФ. Разумеется, в нем отсутствуют наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, так как на момент предварительной оплаты они еще неизвестны. По аналогичной причине не указываются единица измерения, количество товаров (работ, услуг), цена за единицу измерения, сумма акциза. Вместо общей стоимости без налога указывается сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Не указываются  также стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; страна происхождения товара и номер таможенной декларации.