Исчисление и уплата земельного налога

Ставки сбора установлены в ст. 333.3 НК РФ в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения.

Порядок исчисления сбора. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Порядок и сроки уплаты сбора. Сумму сбора за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира [11, c. 56].

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения признаются объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4, 5 ст. 333.3 НК, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.

Не признаются объектами обложения объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых рыболовство является основой существования.

Ставки сбора установлены в ст. 333.3 НК РФ в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения.

Порядок исчисления сбора. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов [4, c. 43].

Порядок и сроки уплаты сбора. Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится:

– плательщиками – физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);

– плательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета [3, c. 20].

 

1.4. Налог на добычу  полезных ископаемых

С пользователей недр в соответствии с действующим законодательством взимаются обязательные платежи.

Налогоплательщиками НДПИ принято считать организации и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговой базой принято считать стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки НДПИ установлены в ст. 342 НК РФ в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения в пределах от 0 до 17,5 %.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

По общему правилу сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сроки и порядок уплаты налога. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида [5, c. 17].

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

2. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ  НАЛОГОВ И СБОРОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ  ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ

 

2.1. Исчисление и уплата земельного  налога

 

Земельный участок предоставлен ООО «Китайский торговый дом», расположенной в Иркутске, под производственный объект. Кадастровая стоимость участка под этим объектом определена в размере 1 800 000 руб., налоговая ставка представительными органами муниципального образования (городской Думы г. Иркутска) установлена в размере 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит:

1 800 000 руб. х 1,5% = 27 000 руб.

Второй земельный участок организации предоставлен для размещения магазина. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 900 000 руб., налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Земельный налог, исчисленный по истечении налогового периода по земельному участку, занятому магазином, равен:

900 000 руб. х 1,5% = 13 500 руб.

Сумма земельного налога по двум земельным участкам составит:

27 000 руб. + 13 500 руб. = 40 500 руб.

В том случае, если предусмотрены авансовые платежи, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

При исчислении авансовых платежей организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, следует иметь в виду, что по итогам отчетных периодов уплачивается сумма авансового платежа, рассчитанная в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом исчисление суммы авансовых платежей производится по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода.

Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые ООО «Китайский торговый дом»  должна уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок под производственным объектом, данные по которому приведены выше.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

• I квартал - (1 800 000 руб. х 1,5%) : 4 = 6750 руб.;
• II квартал - (1 800 000 руб. х 1,5%) : 4 = 6750 руб.;
• Ш квартал  - (1 800 000 руб. х 1,5%) : 4 = 6750 руб.

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить по установленному нормативному правовому акту представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере:

6750 руб. + 6750 руб. + 6750 руб. = 20 250 руб.

 

2.2. Исчисление и уплата водного  налога

 

ЗАО «Исток» зарегистрировано на территории п. Черная, подчиненной администрации г. Тюмени. На этой территории ЗАО «Исток» забирает воду из реки Черная. Еще одним водным объектом - рекой Безымянка - фирма пользуется на территории, которая относится к другим местным властям. Акватория этой реки используется для лесосплава и прочих целей.

Лимит забора воды равен 500 тыс. куб. м. Ставка водного налога за забор воды составляет 306 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

При сверхлимитном заборе она увеличивается в пять раз и составит 1530 руб./тыс. куб. м

306 руб./тыс. куб. м х 5 = 1530 руб.

ЗАО «Исток» забрал 700 тыс. куб. м воды из поверхностного водного объекта - реки Черная (сверхлимитный забор - 200 тыс. куб. м (700 - 500)).

За забор воды ЗАО «Исток»  должен заплатить 459 000 руб.

500 х 306 + 200 х 1530 = 459 000 руб.

ЗАО «Исток» переправил по реке Безымянка 3 тыс. куб. м древесины. Для этого было использовано 200 км акватории реки. Ставка налога при лесосплаве составляет 1183,2 руб. за 1 тыс. куб. м древесины на каждые 100 км сплава. Сумма налога за сплав составит 7099,2 руб.

1183,2 х 3 х 2 = 7099,2

Кроме того, ЗАО «Исток» использует 10 кв. км акватории этой реки для других целей.

Ставка водного налога составляет 32 040 руб. в год за 1 кв. км акватории реки.

Сумма налога за квартал составит 80 100 руб.

32 040 руб. х 10 : 4  = 80 100 руб.

Организация осуществляет сплав древесины в плотах по реке Енисей. Во II квартале 2010 года объем сплавляемой древесины составил 2 300 000 куб.м, расстояние сплава - 2000 км.

В данном случае база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой на плотах и кошелях за налоговый период (квартал), выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 (п. 5 ст. 333.10, ст. 333.11 НК РФ).

Налоговая ставка при сплаве древесины по реке Енисей установлена подпунктом 4 пункта 1 статьи 333.12 Налогового кодекса - 1585,2 руб. за одну тысячу куб.м древесины на каждые 100 км сплава.

Организация начисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (п. 1, 2 ст. 333.13 НК РФ).

Сумма водного налога будет равна 72 919 руб.

2300 тыс. куб.м х 2000 км : 100 х 1585,2 руб. = 72 919 руб.

 

 

2.3. Исчисление сборов за пользование объектами животного мира и за пользование  объектами водных биологических ресурсов

 

Физическое лицо приобрело именную разовую лицензию на отстрел лося.

Ставка сбора по указанным животным 1 500 рублей за штуку (статья 333.2 НК РФ). Рассчитываем сумму сбора.

Сумма сбора равна:

1 500 рублей х 1 штука = 1500 рублей.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира, которую физическое лицо должно заплатить, равна: 1 500 рублей.

Организация получила разрешение на отлов в Азовском море камбалы калкан и хамсы. Разрешение выдано на ловлю 20 000 тонн камбалы калкан и 40 000 тонн хамсы. Ставка сбора по камбале - калкан установлена в размере 2 000 рублей за тонну, по хамсе - 20 рублей за тонну. Определим общую сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Сумма сбора на отлов камбалы калкан составит:

2 000 рублей х 20 000 тонн = 40 000 000 рублей.

Сумма сбора на отлов хамсы составляет:

20 рублей х 40 000 тонн = 800 000 рублей.

Общая сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, которую организация должна заплатить равна:

40 000 000 рублей + 800 000 рублей. = 40 800 рублей.

Пример 2. Организации предоставлено разрешение ФГУ «Верхнеобьрыбвод», серия ПРБ № 555, на право вылова двух видов водных биоресурсов во внутренних водных объектах Томской области: крупного частика в количестве 25 тонн и судака - 75 тонн.

Период промысла крупного частика определен в разрешении с 20 января по 28 февраля 2010 года, судака - с 1 февраля по 25 апреля 2010 года.

При заполнении сведений о сумме сбора плательщик сбора укажет следующие данные.

В двух листах раздела 2 производится расчет сбора по каждому объекту водных биоресурсов, право на добычу которых предоставлено разрешением ФГУ «Верхнеобьрыбвод».

По строкам 010 и 020 указываются наименование объекта ВБР и его код. А именно: крупный частик внутренних водных объектов (код - 1638), судак внутренних водных объектов (код - 1639).

Реквизиты разрешения и наименование органа, выдавшего разрешение, - ПРБ № 555, ФГУ «Верхнеобьрыбвод» - отражаются по строкам 030-041. По строке 050 указывается дата получения разрешения - 12 января 2010 года.

Строки 060 и 070 предназначены для отражения сведений о дате начала и окончания действия разрешения на конкретный объект ВБР. Соответственно по крупному частику даты начала и окончания действия разрешения - с 20 января по 28 февраля 2010 года, по судаку - с 1 февраля по 25 апреля 2010 года.