Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Апреля 2015 в 19:11, курсовая работа
Целью работы является изучение особенностей налогообложения доходов в зарубежных странах и выявление возможности применения опыта этих стран в России.
Для достижения поставленной цели были выделены следующие ключевые задачи:
рассмотреть историю развития подоходного налога;
выделить основные элементы подоходного налога;
изучить особенности исчисления подоходного налога в США, Швеции, Германии и Франции;
обозначить проблемы обложения НДФЛ в России;
предложить пути их решения на основе зарубежного опыта.
ВВЕДЕНИЕ
Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В большинстве стран мира подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это — прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии — 40%, несколько меньше во Франции — 17%. Данный фактор и обуславливает актуальность выбранной темы курсовой.
Целью работы является изучение особенностей налогообложения доходов в зарубежных странах и выявление возможности применения опыта этих стран в России.
Подоходный налог или НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения.1
В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX— начала XX в. (Пруссия — с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».
Однако и до введения подоходного налога налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.2
Введение подоходного налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен подоходный налог, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.
Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода — эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.
Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода. В настоящее время налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ.3
Все плательщики индивидуального подоходного налога делятся на резидентов и нерезидентов.
Резидентом является лицо, имеющее постоянное местопребывание в данной страна. Основным критерием признания лица налоговым резидентом является 6-месячный период (183 дня) пребывания в стране.4 Другими критериями могут быть: место обычного пребывания; место нахождения жилища; центр жизненных или деловых интересов; гражданство (при этом указанные критерии применяются в строгой последовательности).
На лиц, признанных резидентами, распространяется принцип «неограниченной налоговой ответственности», в соответствии с которым они платят налоги согласно всем принятым в стране нормам и с доходов со всех источников, включая зарубежные. 5
Для нерезидентов действует «ограниченная налоговая ответственность»: они обязаны уплачивать налоги только с доходов, полученных на территории данной страны.
В Великобритании наряду с критерием 183 дней налогоплательщик может быть признан резидентом по другим основаниям, в том числе, если находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода.6 В США действуют обычные критерии резидентства: определенный период проживания в стране, законный въезд в страну, добровольная регистрация в качестве резидента. Также особенностью законодательства США является то, что все граждане, независимо от места проживания, облагаются как резиденты.
В отличие от других налогов, для подоходного возможен определенный выбор субъекта обложения. Данным налогом могут облагаться:
В настоящее время в 15 странах ОЭСР, в том числе Австрии, Великобритании, Дании, Италии, субъектом налогообложения является отельное лицо, в пяти странах (США, Германии, Ирландии, Испании, Норвегии) супруги имеют право выбирать между совместным и раздельным обложением, в четырех странах действует налогообложение совместного дохода.
Как правило, в развитых странах применяется глобальная система обложения, т. е. доходы от различных источников объединяются и облагаются по одинаковой шкале. Данный подход иногда называют суммарным. При этом некоторые виды доходов, например, проценты, могут облагаться в особом порядке, как бы независимо от собственно подоходного налога (по тем же или по другим ставкам).
При шедулярной (раздельной) системе каждый источник дохода облагается «своим» налогом. Система с раздельным подоходным налогом упрощает учет доходов от различных источников и взимание с них налогов, уменьшает возможность сокрытия доходов. Кроме того, она облегчает дифференциацию налогообложения доходов в зависимости от их источников (например, трудовые доходы могут облагаться по более низким ставкам, чем доходы от капитала), т. е. в большей степени отвечает идеям социальной справедливости. Наконец, организовать данную систему дешевле, чем глобальную. Поэтому раздельная система учета более распространена в развивающихся странах.7
При налогообложении учитываются льготы, предоставляемые работниками в натуральной форме – в виде товаров, услуг, возможности пользоваться имуществом, каких-либо компенсаций, привилегий и т. п. Сюда могут включаться, например, получение займов по льготным ставкам; предоставление фирмой жилья, автотранспорта; оплата образования, медицинского обслуживания, путешествий, обеспечения питания сотрудников за счет компании. Также косвенные доходы могут достигать очень больших объемов, особенно у руководства компаний.
В налоговый доход могут включаться условные поступления, которые являются доходами только с точки зрения налогового права, например, арендная плата за жилье, используемое самим владельцем, а также потребительские товары длительного пользования (вмененная рента). Также поступления могут приниматься во внимание также при определении налоговых обязательств косвенным путем.
Льготы по подоходному налогу могут предоставляться в виде вычетов из налоговой базы, вычетов непосредственно из суммы налога, обложения низких доходов по нулевой ставке. При этом вычеты из налоговой базы, величина которых не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика и ими не обусловлена, называются стандартными.
Важнейшей из льгот является необлагаемый минимум. Еще во времена Адама Смита был провозглашен принцип обложения чистого дохода налогоплательщика, т. е. налог не должен затрагивать ту часть доходов, которая необходима для поддержания минимального жизненного уровня. 8В ряде стран величина необлагаемого минимума зависит от возраста налогоплательщика. Необлагаемый минимум может предоставляться в двух формах:
Нестандартные налоговые вычеты отличаются от стандартных тем, что сумма вычета зависит от фактической суммы расходов налогоплательщика на те или иные цели, принимаемые во внимание при предоставлении льгот. Соответствующие расходы вычитаются из подлежащего обложению дохода полностью либо частично.
Наряду с социально значимыми расходами, могут вычитаться расходы, которые содержит никаких конкретных сумм, носят «недобровольный» характер и уменьшают налоговую платежеспособность физических лиц. Например, в ФРГ налогоплательщик имеет право на вычет «непредвиденных» расходов. В качестве таковых признаются вынужденные затраты налогоплательщика, если они выходят за рамки «допустимого бремени», например, связанные с пребыванием в больнице, инвалидностью, уходом за членами семьи и т. п. При этом закон не содержит никаких конкретных сумм, т. е. рамки «допустимого бремени» определяются в каждом случае исходя из здравого смысла. В ряде стран указанные расходы могут вычитаться из базы обложения только в виде постатейных вычетов (либо в полном объеме фактических затрат, либо в твердых суммах, либо в процентах). В других странах налогоплательщик может выбирать между системой постатейных вычетов и «стандартной скидкой».
В некоторых странах, например, в Канаде и США, налоговые льготы предоставляются в форме «налоговых кредитов» - вычет производится не из базы обложения, а непосредственно из самого налога. Льгота в такой форме не влияет на порядок расчета облагаемого дохода, поскольку применяется к уже рассчитанной сумме налога.
В Соединенных Штатах Америки индивидуальный подоходный налог признается большинством экономистов, как один из самых низких в индустриально развитых странах, ставки налога прогрессивны, а отчисления — дискретны. Однако в последние годы реформы последнего десятилетия показывают, что, несмотря на социальную направленность изменений, большую выгоду от налоговых сокращений получает 1 % наиболее богатых граждан. Налоговая политика Франции характеризуется направленностью на преимущество в реализации регулирующей функции, а не фискальной, в результате чего большое количество льгот и вычетов привело к тому, что лишь 50 % налогоплательщиков платят данный налог. Что касается России, то здесь, в отличие от вышеуказанных стран, присутствует плоская шкала налогообложения, простота и четкость методики исчисления налога, а также низкая чувствительность к различиям в отраслевой и региональной структурах экономики.
Информация о работе Исчисление подоходного налога в зарубежной практике