История формирования косвенного налогообложения на примере зарубежных стран

 

 

 

 

 

2.2. Германия

В Германии характерной чертой налогообложения является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней в равных долях. Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу несколько бюджетов. Налог на добавленную стоимость распределяется по всем трем уровням бюджета. Соотношения распределения этого налога могут быть самые различные, в зависимости от времени. Преимуществами долевого распределения считается относительная легкость обеспечения финансовыми средствами местных земельных органов власти и относительно низкие административные затраты, не превышающие общенациональных расходов.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Этот налог заменил ранее существовавший налог с оборота. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет 28 %. Также как и в России ставка дифференцирована. Общая ставка составляет 19 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Практически - это общий акциз в отношении частного и общественного потребления. Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах. Налогом на добавленную стоимость облагается вся система частного и общественного потребления. Взимание налога с налога принципиально исключается путем вычета так называемого «входного» НДС. В качестве его можно вычитать НДС на товары, приобретенные внутри Европейского союза, а также импортный НДС, уплаченный предпринимателем в таможенный орган при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС. Плательщиками НДС являются предприниматели, т.е. лица, самостоятельно занимающиеся предпринимательской деятельностью или профессиональной деятельностью. Только предприниматели имеют право вычитать «входной» налог. Не платят налог предприниматели с местонахождением в Германии, свободном порту или в определенных районах прибрежных вод, оборот которых с НДС в предшествовавшем году не превышал определенной суммы. Объектом импортного налога на добавленную стоимость является ввоз предметов с территории третьих стран на национальную территорию. Отправной точкой определения налоговой базы импортного НДС является таможенная стоимость ввозимого товара. Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых pecypcoв менее развитым землям, таким, как Саксония, Шлезвиг-Голштейн3.

Особый статус имеют вывозимые из ФРГ товары. В результате освобождения вывозимых товаров и предоставления им предварительного вычета налогов товары экспортируются без НДС. Эта мера признается необходимой для обеспечения конкурентоспособности немецких товаров на мировых рынках. Кроме того, освобождение и предоставление предварительного вычета налогов действительны для всех категорий внешнеэкономических услуг, а также для некоторых услуг морского судоходства и авиации.

В отношении импортируемых товаров также применяются особые правила исчисления НДС, в целом направленные против обострения конкуренции на внутреннем рынке Германии. Применение НДС в этом случае позволяет привести в соответствие стоимость импортируемых товаров (услуг), освобождаемых от НДС в странах-экспортерах, со стоимостью аналогичных германских товаров, с которых взимается НДС. Воздействие НДС на ввозимые товары не преследует фискальных целей, а ограничивается пограничным выравниванием стоимости.

Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво, идущего в бюджеты земель. Наибольше доходы казне обеспечивает акциз на минеральное топливо, затем идет табачный акциз, кофейный.

 

Эволюция ставок НДС в Германии

Дата введения ставок	Пониженная ставка	Стандартная ставка
1/01/1968	5	10
1/07/1968	5,5	11
1/01/1978	6	12
1/07/1979	6,5	13
1/07/1983	7	14
1/01/1993	7	15
1/04/1998	7	16
1/01/2007	7	19

 

2.3. Великобритания

В Великобритании НДС был введен в апреле 1973 г., вскоре после вступления страны в Европейское сообщество. Его включение в налоговую систему преследовало несколько целей, в том числе задачу максимально возможного расширения базы налогообложения на потребление (этот налог охватывает практически все коммерческие сделки, включая сделки благотворительных обществ) и задачу гармонизации налоговой системы в соответствии с требованиями Европейского сообщества, НДС является основным среди косвенных налогов и обеспечивает примерно 17% бюджета страны, это второе место после подоходного налога.

НДС - основной косвенный налог со стандартной ставкой 17,5%. Сниженная ставка 5% применяется для домашнего топлива и энергии и для установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной программе. НДС собирается на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг. В итоге налог платит потребитель.

Годовой уровень объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50000 фунтов стерлингов. Определенные товары и услуги освобождаются от НДС, либо являясь исключениями, либо облагаясь по нулевой ставке4.

По нулевой ставке налога производитель или продавец не облагает налогом потребителя, но возмещает себе налог, заплаченный поставщикам. Среди категорий товаров и услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС, можно отметить товары на экспорт, большая часть пищевых продуктов, вода, внутренний и международный пассажирский транспорт, газеты и другие периодические издания, строительство новых жилых зданий, детская одежда и обувь, лекарства по рецептам, услуги для инвалидов и другие товары или услуги от благотворительных обществ.

В случае исключений, производитель или продавец не облагает налогом потребителя, но и не может возместить налог, заплаченный поставщикам за сырье. Основными категориями товаров и услуг, подлежащих исключению от НДС, являются земля и строения, страхование, почтовые услуги, большая часть образовательных услуг, услуги здравоохранения.

Таможенные пошлины взимаются с товаров, прибывших в страну из государств, не входящих в Европейский Союз в соответствии с его Общим таможенным тарифом. Товары могут перемещаться совершенно свободно в пределах стран ЕС без таможенных пошлин. Акцизы и НДС взимаются в стране, куда товары доставляются, по ее ставкам налогов.

Акцизы. Нефтепродукты, используемые как топливо, облагаются более высокими акцизами, чем те, которые используются для других целей. Однако, существуют сниженные ставки, предназначенные для поощрения использования более экологически чистых видов топлива, таких, как бензин высокой очистки, дизельное топливо с пониженным уровнем серы и газ, используемый как топливо для автомобилей.

Акцизный налог взимается с игры в казино5, ставок и пари, бинго и игровых автоматов. Ставки зависят от конкретного вида азартной игры. Взимается годовой акцизный налог на владельцев личного транспорта. Он разработан с таким учетом, чтобы сумма налога по крайней мере покрывала их долю износа дорог. Планируются новые ставки акциза для машин с пониженным уровнем загрязнения окружающей среды.

Другие акцизные налоги и сборы включают:

1) налог на страхование всего имущества, подлежащего налогообложению, в размере 4% и налог на страхование во время путешествия, а также на страховые полисы, проданные продавцами машин и бытовых приборов в размере17,5%;

2) акцизный сбор в 10 фунтов стерлингов за внутренние перелеты и перелеты в пределах стран Европейского Союза и 20 фунтов стерлингов на все остальные перелеты

 

Эволюция ставок НДС в Великобритании

Дата введения ставки	Пониженная ставка	Стандартная ставка	Повышенная ставка
1/04/1973	-	10	-
29/07/1974	-	8	-
18/11/1974	-	8	25
12/04/1976	-	8	12,5
18/06/1979	-	15	-
1/04/1991	-	17,5	20
1/04/1994	8	17,5	20
1/01/1995	8	17,5	-
1/09/1997	6	17,5	-
1/01/2002	5	17,5	-

 

 

 

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В РФ И ЕВРОПЕ

2.1. Характеристика косвенных налогов в России

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса. Обложение налогом на добавленную стоимость охватывает товарооборот внутреннего рынка страны и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.

НДС является косвенным многоступенчатым налогом. Основная функция налога - фискальная. Вся сумма поступлений НДС с2001 г. зачисляется в федеральный бюджет РФ.

НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты НДС.

Получить освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 1 млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж).

Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать акцизные товары в течение трех предшествующих месяцев.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.В настоящее время существуют 3 ставки: 0, 10 и 18%

Налогообложение производится по налоговой ставке

0% при реализации:

1)  товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

5)  драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

6)  товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического персонала этих представительств, в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ.