Экономическая сущность акцизного налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………….. …………3

 

       1. Основные положения законодательства об акцизах………………5

 

1.1. Объекты обложения акцизами  и налогоплательщики

       акцизов………………………………………………………………….…5

1.2. Налоговый период и ставки………………………………………...…… 7

1.3. Операции, признаваемые объектами  налогообложения………………. 14

1.4. Порядок исчисления и уплаты  акцизов………………………..……….. 20

 

      2. Экономическая сущность акцизного

         налогообложения…………………………………………………… 26

 

     3. Порядок уплаты акцизов на предприятии ………………………….31

 

Заключение…………………………………………………………….………38

Литература ………………………………………………………….…………40

Приложение……………………………………………………………………42

 

 

 

 

 

                                                           Введение

 

 

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

- налог взимается с того, кто  оплачивает какие-либо товары  или услуги, при этом налог  никому не навязывается и его  легко уплатить;

- исключается двойное налогообложение  за один и тот же товар, поскольку  его нельзя употребить дважды;

- сбор налогов дает информацию  о благосостоянии государства  и его граждан в конкретный  момент времени.

Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

Целью данной курсовой работы является изучение экономической сущности косвенных налогов на примере акцизов АО элементам налогообложения.

В первой главе рассмотрены основные положения законодательства об акцизах. Во второй главе изложена экономическая сущность акцизного налогообложения. В третьей главе представлен порядок уплаты акцизного налога предприятием, занимающимся выпуском алкогольной продукции.

 

 

 

 

 

                   1. Основные положения законодательства об акцизах

 

         1.1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов

 

 

Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.

Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов.

Не рассматриваются как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

* лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, если они внесены в Государственный  реестр лекарственных средств  и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические  средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций.;

* парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, если вместимость сосуда, в который  она разлита, не превышает 270 мл;

* спиртосодержащие товары бытовой  химии в металлической аэрозольной  упаковке;

* подлежащие дальнейшей переработке  и (или) использованию для технических  целей отходы, образующиеся при  производстве спирта этилового  из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

10) прямогонный бензин. Под прямогонным  бензином понимают бензиновые  фракции Бензиновая фракция - смесь  углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба., полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.*

        Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

      *Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, Гл. 22

                                1.2. Налоговый период и ставки

 

 

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.

В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам:

      Таблица 1

 

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:*

 

 

     Виды подакцизных  товаров                      Налоговая ставка (в процентах

                                                                          и (или) рублях и копейках 

                                                                           за единицу измерения)   

 

 Спирт этиловый из  всех видов сырья                 23 руб. 50 коп. за 1 литр

(в том  числе этиловый  спирт-сырец                 безводного спирта этилового

 из всех видов сырья)

 

 Спиртосодержащая парфюмерно-                    0 руб. 00 коп. за 1 литр

 косметическая продукция                                  безводного этилового спирта,

 в металлической аэрозольной                            содержащегося в подакцизных

 упаковке                                                                товарах

 

 Спиртосодержащая продукция  бытовой            0 руб. 00 коп. за 1 литр

 химии в металлической  аэрозольной                безводного этилового спирта,

 упаковке                                                               содержащегося в подакцизных

                                                                                товарах

 

 Алкогольная продукция                                      162 руб. 00 коп. за 1 литр

(за исключением  вин  натуральных,                  безводного спирта этилового,

 в том числе шампанских, игристых,                  содержащегося в подакцизных

 газированных, шипучих, натуральных              товарах

 напитков с содержанием  этилового

 спирта не более 6 процентов  объема

 готовой продукции, изготовленных

 из виноматериалов, произведенных

 без добавления этилового  спирта)

 и спиртосодержащая  продукция

(за исключением спиртосодержащей

 парфюмерно-косметической  продукции

 в металлической аэрозольной

 упаковке и спиртосодержащей

 продукции бытовой  химии

 в металлической аэрозольной

 упаковке)

 

 Вина натуральные (за  исключением                     2 руб. 20 коп. за 1 литр

 шампанских, игристых,

 газированных, шипучих),

 натуральные напитки  с содержанием

 этилового спирта не  более

6 процентов объема готовой

 продукции, изготовленные

 из виноматериалов, произведенных

 без добавления этилового  спирта

 

 Вина шампанские, игристые,                                 10 руб. 50 коп. за 1 литр

 газированные, шипучие

 

 Пиво с нормативным                                                 0 руб. 00 коп. за 1 литр

(стандартизированным) содержанием

 объемной доли спирта  этилового

 до 0,5 процента включительно

 

 Пиво с нормативным                                                 2 руб. 07 коп. за 1 литр

(стандартизированным) содержанием

 объемной доли спирта  этилового

 свыше 0,5 и до 8,6 процента

 включительно

 

 Пиво с нормативным                                                7 руб. 45 коп. за 1 литр

(стандартизированным) содержанием

 объемной доли спирта  этилового

 свыше 8,6 процента

 

 Табак трубочный, курительный,                           300 руб. 00 коп. за 1 кг

 жевательный, сосательный,

 нюхательный, кальянный,

 за исключением табака,

 используемого в качестве  сырья

 для производства табачной

 продукции

 

 Сигары                                                                17 руб. 75 коп. за 1 штуку

 

 Сигариллы                                                                        217 руб. 00 коп.

                                                                                               за 1000 штук

 

 Сигареты с фильтром                                          100 руб. 00 коп.

                                                                                за 1000 штук + 5 процентов

                                                                                расчетной стоимости,