Экономическая сущность акцизного налогообложения

С 1 января 2006 года согласно Закону № 107-ФЗ из объекта налогообложения исключена операция по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций. Это связано с тем, что утратил силу подпункт 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Как мы уже отметили, данная поправка вызвана отменой с 2006 года режима налогового склада, предусматривающего размещение алкогольной продукции на акцизном складе до момента реализации этого товара покупателям.

В результате в 2006 году оптовые организации не являются плательщиками акцизов. Теперь обязанность исчислить акциз на алкогольную продукцию возникает у производителей на дату ее отгрузки (передачи) покупателю.

Для того, чтобы исчислить сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, нужно налоговую базу по реализованной алкогольной продукции умножить на ставку акциза. Расчет можно представить в виде следующей формулы:

С = О х А,                         (2)

где С — сумма акциза;

О — налоговая база в натуральном выражении (объем реализованной продукции);

А — ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения товара).

В отчетном периоде организацией ООО «Роса» было реализовано 2000 л игристого вина крепостью 20%.

2000 * 10,50 = 21000 руб.

      Сумма акциза уплаченная ООО «Роса» в отчетном периоде составляет 21 тыс. руб.

Размер ставки акциза в части налогообложения алкогольной продукции дифференцирован в зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового спирта.

Реализуя подакцизные товары, предприятие должно предъявить к оплате покупателю сумму акциза. В платежных и расчетных документах поставщик выделяет эту сумму отдельно. Таково требование пункта 2 статьи 198 НК РФ. Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, только если подакцизные товары:

— не облагаются акцизами;

— реализуются на экспорт;

— реализуются организациями, которые не платят акцизы. 

Суммы акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Например, так учитывается акциз по алкогольной продукции, которую организации оптовой торговли приобретают у производителей.*

Определяем величину налоговых вычетов

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам содержится в

    * Порядок уплаты акцизов…("Финансовая газета", 2006, N 6)

статьях 200 и 201 Налогового кодекса.

Отметим, что такие вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если же в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.

Правом на вычет покупатель может воспользоваться и в том случае, если подакцизные товары, которые он приобрел, были оплачены третьими лицами. Однако налоговые вычеты в этой ситуации производятся только при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если подакцизные товары приобретаются за рубежом, акциз уплачивается при ввозе товаров в Российскую Федерацию. Такой акциз принимается к вычету на основании таможенных деклараций или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров и уплату акциза.

Кроме того, принять к вычету сумму акциза можно только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции. Об этом сказано в пункте 3 статьи 201 НК РФ.

Итак, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может, если:

— приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;

— уплата акциза документально подтверждена;

— в расчетных документах выделена сумма акциза.*

*Акцизы на алкогол. прод. в 2006 г. ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 3)

           ООО «Роса» выпускает игристое вино, оно производится на основе этилового спирта. Ставка акциза и по сырью, и по реализуемому товару установлена в расчете на одинаковую единицу измерения — 1 л безводного этилового спирта.

Ставка акциза по сырью составляет 23 руб. 50 коп.,  ставка по реализованной продукции составляет 10 руб. 50 коп. за 1 литр.

Предприятие приобрело 600 литров этилового спирта по цене 23,5 руб. за литр, реализовало 2000 литров алкогольной продукции, сумма   акциза составила 21 тыс. руб. ООО «Роса» вправе уменьшить величину начисленного акциза реализованной продукции на 14100 руб.

 

Порядок возврата (зачета) акциза

Бывает, что сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает общую сумму акциза, начисленную в бюджет. Согласно пункту 5 статьи 202 НК РФ организация в указанном месяце акциз не уплачивает. Разницу же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.*

Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации

По алкогольной продукции, реализованной с 1 января 2006 года, акциз нужно уплачивать равными долями в два срока:

— первый раз — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;

— второй раз — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Что касается остатков алкогольной продукции, приобретенной (или отгруженной) на акцизные склады оптовых организаций до 1 января 2006 года, то акциз уплачивается в следующие сроки:

      * Порядок уплаты акцизов…("Финансовая газета", 2006, N 7)

 

       — по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца, — не позднее 25-го числа отчетного месяца;

— по алкоголю, который реализован с 16-го по последнее число отчетного месяца, — не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по акцизам представляются в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Исключение сделано только для организаций оптовой торговли, реализующих остатки алкогольной продукции со складов, у которых до 1 января 2006 года был статус акцизных. Они должны сдавать декларацию не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.*

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   * Порядок уплаты акцизов…("Финансовая газета", 2006, N 7)

                                                       Заключение

 

 

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы - тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                           Литература

 

1.Алимова Т.Д. «Проблемы налогообложения»// СПБ. Вестник, 2005, с. 184

2.Батурина М., Луков В. «Налоги: сущность, основные понятия»//М.: Финансы и кредит, 2006, с. 321

3.Грушин Р.Б. «Налогообложение в РФ». М.:РАГС, 2005, с.268 
4. Гившиц Ю.Т., Никулина А.Н. «Порядок исчисления налогов»//М.: Просвещение, 2005, с. 246

5.Гершафт М. «Система налогообложения»//М.: Финансы, 2006, с.329

6.Давыдова И.А. Акцизы - М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух"; 2005. - 256 с.

7.Дорофеева П.В.  "Федеральные налоги"//М.: Москва, 2004, с. 457

8.Заменкова Р.А. «Основы бюджетирования»//М.: Финансы, 2004, с.179

9.Ерохин В.Н., Харисов Н.П. «Акцизы в РФ»//М.: Просвещение, 2005, с.216

10.Иванов Е.А. «Основы современного налогообложения»//М.: Москва, 2006, с.233

11.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.- М.: «Ось-89», 2006 г. - 258 с.

12.Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 399 с.

13. Статья: Акцизы на алкогольную продукцию в 2006 г. ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 3)

14. Статья: Порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию в 2006 г. ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 7)

15. Статья: Порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию в 2006 г. ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 6)

16. Статья: Новый порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию в 2006 году ("Российский налоговый курьер", 2006, N 4)

17. Статья: Уплата акцизов на алкогольную продукцию при повышении налоговых ставок ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 1)