Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

Содержание:

Введение
Глава 1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц
1.1 Налогоплательщики и объекты  налогообложения НДФЛ
1.2 Доходы, не подлежащие налогообложению
1.3 Налоговые вычеты
Глава 2. Особенности определения налогооблагаемой базы по НДФЛ
2.1 Налоговые регистры
2.2  Налоговая база
2.3 Особенности исчисления и уплаты НДФЛ
Заключение
Список литературы
Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX-начала XX века (в Пруссии – с 1891 г., во Франции - с 1914 г). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно. Корректировке подвергалась сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы раскрыть экономическую сущность налога и познакомиться с особенностями определения налогооблагаемой базы по НДФЛ в Российской Федерации. Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1)показаны особенности  определения налоговой базы налога  на доходы физических лиц;

2)проанализирован порядок  начисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

 3) сделаны выводы.

 Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

 

 

 

 

Глава 1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

1.1 Налогоплательщики и объекты налогообложения НДФЛ

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы  от источников в РФ, не являющиеся  налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами  РФ — для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ — для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся (см. п. 1. ст. 208 НК РФ):

1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты, полученные от  российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  российской организации и (или) от  иностранной организации в связи  с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования  в РФ авторских или иных  смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося в РФ;

5) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

6) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством  или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

7) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

8) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в РФ.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации, за  исключением процентов, полученных  от иностранной организации в  связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  иностранной организации, за исключением  страховых выплат, полученных от  иностранной организации в связи  с деятельностью ее постоянного  представительства в РФ;

3) доходы от использования за  пределами РФ авторских или  иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  РФ;

5) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.

6) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

7) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

1.2  Доходы, не подлежащие налогообложению

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) достаточно большой перечень доходов. К ним относятся: доходы, полностью освобождаемые от налогообложения; доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

Отдельный вид доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, – доходы, полученные от членов семьи и близких родственников.

Доходы, полученные физическим лицом, не признаются объектом обложения НДФЛ: от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с СК РФ (за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами по заключенным между этими лицами договорам гражданско-правового характера или трудовых соглашений).

Когда между членами семьи и близкими родственниками заключены договоры гражданско-правового характера или трудовые соглашения, доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.

Следовательно, объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи или близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договорами гражданско-правового характера.

Льготный режим налогообложения применяется в данном случае достаточно ограниченно. Он ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными обязательствами членов семьи и т. п.

Другие доходы, полностью или частично освобождаемые от налогообложения:

– государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

– выходные пособия в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации в размере среднего месячного заработка. Суммы выходных пособий в других случаях или установления повышенных размеров выходных пособий не могут освобождаться от обложения НДФЛ;

– пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством;

– компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством РФ;

– расходы на командировки: суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством; расходы на проезд, по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз; расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

– компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях за проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно любым видом транспорта (кроме такси), оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя, а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг;

– стоимость проезда работника и членов его семьи к месту использования отпуска и обратно, а также стоимость провоза багажа, когда такое обязательство работодателя предусмотрено в коллективном договоре.

1.3  Налоговые вычеты

Налог на доходы граждан в нашей стране относится к прямым налогам. Определяется он в процентном соотношении от совокупного дохода физического лица. Но в общую налоговую базу не включаются суммы, освобожденные от налогообложения и налоговые вычеты по НДФЛ. То есть, базой налогообложения станут все доходы граждан в денежном эквиваленте, облагающихся 13-процентным налогом, минус сумма налоговых вычетов.

Классификация налоговых вычетов по видам четко дана в Налоговом Кодексе. Давайте подробнее рассмотрим каждый вид.

Стандартный налоговый вычет.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предусмотрены для определенных категорий граждан. Они могут уменьшить базу налогообложения ежемесячно, например:

 на 3000 рублей – инвалидам ВОВ, инвалидам военнослужащим или чернобыльцам;

 на 500 рублей – Героям СССР и России, инвалидам детства или инвалидам 1-2 группы;

 на 400 рублей – всем остальным лицам, чей общий доход не превышает с начала года 40 тысяч рублей;

 на 1400 рублей – родителям, в т.ч. приемным, опекунам, попечителям, на содержании которых находится один или несколько детей.

Обычно эти вычеты производит бухгалтерия работодателя (налогового агента), как источника начисления и выплаты дохода граждан.

Для того чтобы воспользоваться своим правом на вычеты НДФЛ в 2013 году работник обязан подать по месту работы заявление и подтверждающие документы, если он относится к какой-либо льготной категории. В случае, когда лицо не может пользоваться льготным налогообложением, то достаточно написать заявление на вычет по НДФЛ. В бухгалтерию предприятия должна принять заявление, написанное в произвольной форме.

Социальный налоговый вычет.

Дабы получить право на любой социальный вычет по НДФЛ физическому лицу понадобиться обязательно подать по окончанию года (налогового периода) налоговую декларацию в орган по месту проживания или пребывания на налоговом учете. Сделать это необходимо в году, следующем за отчетным, но не позднее 31 апреля. В данной декларации физическое лицо указывает сумму дохода и рассчитывает налог, который должен быть перечислен в бюджет.

Каждый гражданин РФ имеет полное право получить социальные налоговые вычеты в сумме:

-дохода, перечисленного на благотворительные  цели. Но фактические расходы  на благотворительность не должны  превышать 25% от всех общих доходов, полученных за этот период.

-уплаты за обучение в отчетном налоговом периоде. Фактические расходы, потраченные на обучение за отчетный период, не могут превышать 100 тыс. руб.

-уплаты за лечение в отчетном  налоговом периоде. Фактические  расходы, потраченные на лечение  за отчетный период, не могут превышать 100 тыс. руб.

-уплаты дополнительных пенсионных  взносов в отчетном налоговом  периоде. Этот вычет касается  только пенсионного обеспечения  в негосударственных фондах и  ограничивается суммой не более 100 тыс. руб. в один отчетный период.

Имущественный налоговый вычет.

Все имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, точно так же как и социальные, предоставляются только гражданам, подавшим налоговую декларацию в инспекцию по месту жительства или в тот налоговый орган, в котором они состоят на учете как налогоплательщики.

На имущественные вычеты по НДФЛ в отчетном налоговом периоде имеют право все физические лица:

-продавшие жилые дома или  квартиры, которыми они владели  на правах собственности менее  трех лет и их совокупная  стоимость не превышает 1 млн. руб.

-продавшие иное имущество, которое  было в их личной собственности  менее трех лет и его совокупная  стоимость не превышает 125 тыс. руб. В том случае, когда человек  владел имуществом более трех  лет, данный вид вычета полагается  в размере полной стоимости такого имущества.

-приобретающие в РФ жилище(дом  или квартиру) в собственность, но  размер имущественного налогового  вычета в таком случае не  может превышать 100 тыс. руб.

-израсходовавшие средства на  новое строительство жилья, но  размер имущественного налогового вычета, в этом случае, так же не может превышать 100 тыс. руб.

Профессиональный налоговый вычет.

На профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ могут рассчитывать физические лица имеющие статус индивидуальных предпринимателей. Этим же вычетом также могут воспользоваться нотариусы и адвокаты, ведущие частную практику, лица, получившие доход согласно гражданско-правовых договоров, лица, получившие авторское вознаграждение. Все они имеют право уменьшить базу налогообложения на сумму, подтвержденных документально, расходов.