Элементы налога. Характеристика основных элементов налога

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

 

СИБИРСКАЯ  АКАДЕМИЯ  ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

ИНСТИТУТ  ПЕРЕПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ

 

 

 

 

 

КАФЕДРА НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ И УЧЕТА

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО  ДИСЦИПЛИНЕ: НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

 

ТЕМА: «ЭЛЕМЕНТЫ  НАЛОГА. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ  НАЛОГА» 

 

 

 

 

 

 

                

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Новосибирск

2010

 

Содержание:

 

Введение……………………………………………………………………..3

       1.Сущность, функции, виды и элементы налогов………………………….5

        2.Характеристика  элементов налога………………………………………7

Заключение…………………………………………………………………14

Список  литературы……………………………………………………….16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано  с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы.

В условиях рыночных отношений  и особенно в переходный к рынку  период налоговая система является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая система  на сегодняшний день оказалась одним  из главных предметов дискуссий  о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Налоги  – необходимое звено экономических  отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части  бюджетов всех уровней и эффективным  инструментом государственного регулирования  социально-экономических отношений.

Без знания функционирования налоговой системы  трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов (бухгалтера, экономиста) современной фирмы. В  высших учебных заведениях России впервые  в 1999-2000 учебном году появилась специальность  «Налоги и налогообложение». Без  людей, владеющих этой специальностью, не сможет эффективно работать ни одно предприятие, не сможет обойтись государство.

Именно  поэтому в государственные стандарты  подавляющего большинства экономических  специальностей включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов  и налоговых систем России и других стран.

Развитие  экономической реформы в период перехода к рыночным отношениям влечёт за собой частые изменения налоговой системы. Это естественно, поскольку налоговая реформа является составным элементом общей экономической реформы. Поэтому знания в области налогообложения приходится постоянно совершенствовать и обновлять.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность, функции, виды и элементы налогов

 

Существуют  различные определения налогов. Д. Рикардо считал, что налог - это та доля продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства. К. Маркс полагал, что налоги - это экономическое воплощение существования государства. Юридическое определение налога дано в Налоговом кодексе Российской Федерации: «обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».

Основные  черты налога: односторонний характер его установления; безвозмездность; принудительный характер платежей.

Налоги являются важнейшим элементом экономической  политики государства и выполняют  регулирующую, перераспределительную, фискальную, контрольную и стимулирующую функции.

Регулирующая  функция. Государство может регулировать частную собственность только косвенно - через налоги; с помощью налогов государство регулирует темпы развития экономики: уменьшение налогового бремени дает импульс к развитию отраслей, регионов, отдельных предприятий, рост же налогов замедляет темпы роста экономики.

Перераспределительная функция. С помощью налогов государство перераспределяет финансовые ресурсы между сферами экономики, отраслями, регионами и т.д.

Фискальная  функция - налоги являются важнейшим источником доходов госбюджета, на их долю приходится более 90% доходов.

Контрольная функция. С помощью налогов государство осуществляет контроль за эффективным использованием финансовых ресурсов.

Стимулирующая функция. Через налоги государство стимулирует эффективное использование всех экономических ресурсов.

Классификация налогов

1. по объекту обложения - прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества. Косвенные налоги включаются в цену товара и оплачиваются потребителем. Прямые налоги делятся на личные (уплачиваются с действительно получаемого дохода) и реальные (взимаются с предполагаемого дохода, например, налог на недвижимость). Косвенные налоги подразделяются на индивидуальные акцизы, универсальные акцизы (НДС) и таможенные пошлины.

2. по субъектам обложения - раскладочные и количественные. Раскладочные налоги распределяются между налогоплательщиками. Количественные налоги учитывают имущественное состояние налогоплательщика.

3. по месту поступления - закрепленные и регулирующие.

4. по уровню управления - федеральные, региональные и местные.

5. по цели использования - общие и целевые.

6. по срокам оплаты - регулярные и разовые (налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Характеристика  элементов налога

Прежде чем  взимать тот или иной налог, государство  в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных  актах должно определить элементы налога.

Элементы  налога – это принципы построения и организации налогов.

К элементам  налога относятся:

• налогоплательщик;

•  объект налогообложения;

•  налоговая  база;

•  единица  обложения;

•  налоговые  льготы;

•   налоговая  ставка;

•  порядок  исчисления;

• налоговый  оклад;

• источник налога;

• налоговый  период;

• порядок  уплаты;

• срок уплаты налога.

Налогоплательщики

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена  обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговом  законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Под физическими  лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

С вступлением  в силу Налогового кодекса филиалы  и иные обособленные подразделения  перестали быть самостоятельными плательщиками, т.к. не несут ответственности по уплате налога, а лишь могут исполнять  обязанность своей организации  по уплате налога. При выполнении этой обязанности организации по уплате налогов и сборов, филиалы и  другие обособленные подразделения  выступают не от своего имени, а от имени организации и не являются сами по себе носителями прав и обязанностей. Таким образом, исполнение обязанности  по уплате налогов осуществляется организацией через свои филиалы по месту их нахождения, однако налогоплательщиком остается сама организация. Именно организация  должна встать на учет по месту нахождения филиала, она должна вести учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения.

По законодательству некоторых зарубежных стран в  качестве налогоплательщиков может  выступать семья в целом, а  не конкретный гражданин.

Налогоплательщик  не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что  существует экономическая возможность  переложения тяжести налога с  субъекта, который перечисляет налог  в бюджет, на другое лицо. Последнее  называется носителем налога. Носитель налога – это лицо, которое, в  конечном итоге, принимает на себя тяжесть  налога и действительно платит налог  по завершении процессов переложения  налога. Например, налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации и предприниматели, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма  налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для  производства другой продукции и  затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.

Объект  налогообложения 

Объектами налогообложения  являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• имущество;

• прибыль;

• доход;

•  стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг);

• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с  наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

Каждый налог  имеет самостоятельный и прямо  названный в зако не объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных видов объекта налогообложения.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских  прав (за исключением имущественных  прав), относящихся к имуществу  в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а  также иное имущество.

Товаром признается любое имущество, реализуемое или  предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан  товаром. Так, находящиеся в собственности  физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества не изъявит  в той или иной форме желание  продать это имущество.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют  материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга –  это деятельность, результаты которой  не имеют материального выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет  материально го выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей.

Налоговая база и единица обложения 

Для того чтобы  исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую  базу. Она служит для количественно  го измерения объекта налога. Таким  образом, налоговая база – это  количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать  единицу обложения – единицу  измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и  натуральные (лошадиная сила) единицы  обложения.

Исчисление  налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных  налоговых регистрах, справок о  доходах и других документов. Предприниматели  исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов.

При обнаружении  ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым  периодам, в отчетном налоговом периоде  про изводится перерасчет налоговых обязательств за период совершения ошибки.

Налоговые льготы

Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или  категории налогоплательщиков могут  быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством  о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

К основным налоговым льготам относятся:

• необлагаемый минимум – часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

• налоговые  вычеты;

• изъятие  из под обложения определенных частей объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий  плательщиков;

• понижение  ставок налога;

• отсрочка взимания налогов.

При наличии  соответствующих оснований налогоплательщик может воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах  и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возможность  оговорена в законе.

Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Различают процентные и твердые  ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к  налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную  стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество организаций  и др. Твердые ставки установлены  по транспортному налогу, по акцизам  и др.