Камеральная налоговая проверка

Законодательная база, регулирующая правоотношения в  сфере осуществления мероприятий  камеральной налоговой проверки, далека от совершенства. В последние  годы законодательство о налогах  и сборах подверглось существенным изменениям, однако многие проблемы в  области правового и организационного обеспечения камеральных проверок так и не были решены, о чем  свидетельствует как правоприменительная  практика налоговых органов, так  и практика арбитражных судов.

В настоящее  время камеральные проверки остаются одним из основных инструментов пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе таких  проверок ошибки в налоговых декларациях  в части обоснования льгот  дают существенную прибавку в платежах в бюджет. Важным направлением камеральной  проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС по экспорту, так как сами по себе эти суммы, как правило, велики, а по объему и составу проверяемых документов такая камеральная проверка приближается к выездной.

На сегодняшний  день серьезным препятствием для  развития российского экспорта является проблема возмещения НДС из федерального бюджета, поскольку налоговые органы в большинстве случаев не могут  проверить реальность экспортных операций в срок менее чем один год. Более  того, зачастую при осуществлении  реального экспорта в "цепочках" производства любого экспортного товара могут оказаться десятки трансакций, при которых полученный от покупателей  налог не поступает в бюджет. В  связи с тем что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалось, а многие аспекты ее проведения не урегулированы законом. На практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

С некоторыми иностранными государствами уже  заключены соглашения об полноценном обмене информацией. В соответствии с ними в Российскую Федерацию поступает информация о регистрации налогоплательщиков, открытии счетов, полученных доходах и уплаченных суммах налогов, иная информация, связанная с налогообложением. В свою очередь, РФ предоставляет аналогичную информацию другим странам. Помимо разработки и заключения соглашений, совершенствования международного информационного взаимодействия требуют решения технические проблемы (внедрение единого формата передачи данных, защита каналов связи и т.д.).

Таким образом, для выполнения требований ст. 88 НК РФ необходима в первую очередь активная правотворческая деятельность компетентных законодательных органов, основанная на сложившейся правоприменительной  практике, а также разработка и  внедрение механизмов, позволяющих:

- более  эффективно выполнять задачи  внедрения новых технологий налоговых  проверок;

- обеспечивать  оперативное проведение проверок  с максимальным охватом налогоплательщиков;

- повышать  объективность информации, содержащейся  в информационных базах данных;

- анализировать  информацию о налогоплательщиках  для рационального отбора налогоплательщиков  на выездную налоговую проверку;

- проводить  оптимальную предпроверочную подготовку специалистов перед выходом на проверку.

Налоговая политика предполагает единообразное  осуществление налогового контроля на всей территории РФ, единство форм, методов и порядка проведения налоговых проверок.

Несовершенство  налогового законодательства подтверждается также многочисленными пробелами  в нормах, регулирующих проведение камеральных налоговых проверок.

Невыполнение  требования налогового органа о внесении соответствующих исправлений в  установленные сроки не является самостоятельным налоговым правонарушением  и само по себе не влечет налоговой  ответственности.

Пробелы налогового законодательства можно  преодолеть путем правотворческой  деятельности компетентных государственных  органов, которая должна основываться на сложившейся правоприменительной  и арбитражной практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оформление результатов  камеральной проверки

Процедура завершения камеральной проверки зависит  от ее результатов. Если налоговый инспектор  не выявил в декларации ошибок или  противоречивых сведений, а также  не установил наличие состава  налогового правонарушения в действиях  налогоплательщика, то на этом проверка благополучно заканчивается. Инспектор  подписывает декларацию и на ее титульном  листе ставит дату.

Если  же в ходе камеральной проверки было выявлено налоговое правонарушение, то составляется акт, который вместе с материалами проверки передается на рассмотрение руководителю налогового органа.

В п. 5 ст. 100 НК РФ уточнены сроки вручения акта налоговой проверки проверяемому лицу. С 2009 г. на эту процедуру отводится  пять дней с даты подписания данного акта лицами, проводившими проверку. Ранее срок его вручения установлен не был.

Аналогично  в п. 9 ст. 101 НК РФ введены сроки  вручения решения о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения. Теперь это тоже пять дней после  дня их вынесения.

Правила составления акта являются общими для камеральных и выездных налоговых проверок. Соответственно, налогоплательщик должен быть обязательно извещен о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки для того, чтобы он имел возможность реализовать право на участие в данном процессе (лично или через представителя).

Старая  редакция ст. ст. 88 и 101 НК РФ не предусматривала  специального срока для принятия руководителем налогового органа решения  по результатам камеральной проверки. Поэтому ранее такое решение  принималось в течение трех месяцев, т.е. в пределах срока, установленного законом для проведения камеральной  проверки.

НК РФ не предусматривает каких-либо негативных последствий для налогового органа, принявшего решение по результатам  камеральной проверки по истечении установленного срока. Единственное ограничение - это соблюдение срока давности взыскания недоимки.

Руководитель  налогового органа принимает одно из следующих решений:

- о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение  налогового правонарушения;

- об отказе  в привлечении налогоплательщика  к ответственности.

- назначение  дополнительных мероприятий налогового  контроля.

Теперь, после вступления в силу новой  редакции ст. 101 НК РФ, подобные мероприятия  могут проводиться строго перед  вынесением решения по результатам  проверки.

Продолжительность дополнительных мероприятий налогового контроля ограничена одним месяцем, а действия, которые могут проводиться  в рамках таких мероприятий, определены однозначно - это истребование документов (ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ), допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Если  налогоплательщик не согласен

Налогоплательщик  вправе обжаловать решение налогового органа по камеральной проверке. Он может подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (ст. 101.2 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности, вступившее в законную силу, которое  не было обжаловано в апелляционном  порядке, налогоплательщик вправе обжаловать в течение 1 года в вышестоящем  налоговом органе (п. 2 ст. 139 НК РФ). Следует  отметить, если налогоплательщик подал  апелляционную жалобу в вышестоящий  налоговый орган, он имеет право  одновременно или в последующем  обратиться с соответствующим заявлением в арбитражный суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).

 

 

 

 

 

Порядок составления Акта камеральной проверки

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ акт камеральной  налоговой проверки должен быть составлен  должностным лицом налогового органа, проводящим указанную проверку, по установленной форме в течение 10 дней после окончания такой  проверки.

В соответствии с п. 4 ст. 100 НК РФ форма акта камеральной  налоговой проверки и Требования к его составлению утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ- 3-06/892.

Пунктом 3 ст. 100 НК РФ и названным выше Приказом ФНС России предусмотрено указание в акте камеральной налоговой  проверки даты начала и даты окончания  проверки, а также документально  подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе налоговой проверки. 
         Срок для рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и принятия решения по результатам рассмотрения материалов этой проверки установлен п. 1 ст. 101 НК РФ. Акт и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения пятнадцатидневного срока представления налогоплательщиком в соответствующий налоговый орган письменных возражений по акту налоговой проверки. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Порядок рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) материалов налоговой  проверки предусмотрен ст. 101 НК РФ.

Согласно  п. 14 ст. 101 НК РФ к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки относится обеспечение  возможности лица, в отношении  которого проводилась проверка, участвовать  в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В решении  о привлечении к ответственности  либо об отказе в привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения указывается срок, в  течение которого лицо, в отношении  которого вынесено решение, вправе обжаловать решение, порядок обжалования решения  в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а  также наименование органа, его место  нахождения, другие необходимые сведения.

Согласно  ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право  обжаловать акты налоговых органов  ненормативного характера, если по мнению этого лица такие акты нарушают его права.

Акты  налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый  орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Судебное обжалование  актов налоговых органов индивидуальными  предпринимателями производится путем  подачи искового заявления в арбитражный  суд в соответствии с арбитражным  процессуальным законодательством  ( ст. 138 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в  апелляционном порядке путем  подачи апелляционной жалобы (п. 2 ст. 101.2 Кодекса).

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого  решения в вынесший такое решение  налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления  указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий  налоговый орган (абз. 3 п. 2 и абз. 2 п. 3 ст. 139 Кодекса). 
Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (абз. 4  п. 2  ст. 139 Кодекса).

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый  орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного  заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной  жалобы по тем же основаниям в тот  же налоговый орган или тому же должностному лицу (п. 4 ст. 139 Кодекса).

Статьей 101.4 Кодекса предусмотрено производство по делу предусмотренных Налоговым  кодексом Российской Федерации налоговых  правонарушений. 
        В отличие от ст. 101 Кодекса по решениям, вынесенным в соответствии со  ст. 101.4 Кодекса не предусмотрен апелляционный порядок обжалования поэтому, если производство по делу о налоговых правонарушениях ведется по правилам  ст. 101.4 Кодекса, то решения вступают в законную силу сразу после их вынесения. Обжалование этих решений происходит в общем порядке, предусмотренном статьями 138-141 Кодекса, т.е. в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

С 1 января 2009 года вступил в законную силу пункт 5 статьи 101.2 Кодекса, согласно которому решение о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения  в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.