Классификация доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль

 

Анализ поступлений  налогов в доходную часть бюджета  России за 2009-2011 года.

 

					Отклонения 2010 к 2009				Отклонения 2011 к 2010
Показатели	2009		2010				2011
	сумма	уд.вес,  %	сумма	уд.вес, %	сумма	%	сумма	уд.вес	сумма	%
1. Всего доходов в  т.ч.	3785,7		4488,6		702,9	118,57	5239,1		750,5	116,72
2. Всего налогов из  них	3783,9	99,95	4487,4	99,97	703,5	118,59	5237,5	99,97	750,1	116,72
3. НДС	1176,6	31,09	1328,7	29,61	152,1	112,93	1753,2	33,47	424,5	131,95
4. Налог на прибыль  организации	1069	28,25	1519,4	33,86	450,4	142,13	1927,7	36,81	408,3	126,87
5. Акцизы	245,7	6,49	327,5	7,30	81,8	133,29	372,1	7,10	44,6	113,62
6. Налоги, сборы и регулярные  платежи за   пользование природными ресурсами	74,7	1,97	32,4	0,72	-42,3	43,37	38,1	0,73	5,7	117,59

 

 

Всего доходов в 2010 году по сравнению с 2009 увеличилось на 702,9 млрд. рублей, что составляет 18,57 %. Всего доходов в 2011 году по сравнению  с 2010 увеличилось на 750,5 млрд. рублей, что составляет 16,72 %.

Всего налоговых доходов  в 2010 году по сравнению с 2009 увеличилось  на 703,5 млрд. рублей, что составляет 18,59%. Всего налоговых доходов  в 2010 году по сравнению с 2009 увеличилось  на 750,1 млрд. рублей, что составляет 16,72%.

 НДС в 2010 году по сравнению с 2009 увеличился на 152,1 млрд. рублей, что составляет 12,93%. НДС в 2011 году по сравнению с 2010 увеличился на 424,5 млрд. рублей, что составляет 31,95%.

Налог на прибыль организаций  в 2010 году по сравнению с 2009 увеличился на 450,4 млрд. рублей, что составляет 42,13%. Налог на прибыль организаций в 2011 году по сравнению с 2010 увеличился на 408,3 млрд. рублей, что составляет 26,87%.

Акцизы в 2010 году по сравнению с 2009 увеличились на 81,8 млрд. рублей, что составляет 33,29%. Акцизы в 2011 году по сравнению с 2010 увеличились на 44,6 млрд. рублей, что составляет 13,62%.

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в 2010 году по сравнению с 2009 уменьшились на 42,3 млрд. рублей, что составляет 56,63%. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в 2011 году по сравнению с 2010 увеличились на 5,7 млрд. рублей, что составляет 17,59%.

Удельный вес налоговых  поступлений в доходах бюджета  РФ в 2009 году составил 99,95 %, в 2010 году-99,97 %, а в 2011 году 99,97%. 

Удельный вес налога на прибыль организаций  в общих  налоговых поступлениях в 2009 году составил 28,25 %, в 2010-33,86%, а в 2011 – 36,81%.

Удельный вес поступлений  налога на прибыль организации в  общих налоговых поступлениях в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 5,61%. Удельный вес поступлений  налога на прибыль организации в общих налоговых поступлениях в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 2,95%.

Удельный вес НДС  в общих налоговых поступлениях в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизился на 1,48%. Удельный вес НДС в общих налоговых поступлениях в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 3,86%.

Удельный вес акцизов  в общих налоговых поступлениях в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 0,81%. Удельный вес акцизов в общих налоговых поступлениях в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизился на 0,2%

Удельный вес налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в общих налоговых поступлениях в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизился на 1,25%. Удельный вес налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в общих налоговых поступлениях в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился  на 0,01%.

 

 

       

 

Анализ поступлений налогов  в доходную часть бюджета Курской  области за 2009-2011 года.

 

 

 

					Отклонения 2010 к 2009				Отклонения 2011 к 2010
Показатели	2009		2010				2011
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	%	сумма	уд. вес, %	сумма	%
1. Всего доходов в  т.ч.	16807230		21785438		4978208	129,62	25468271		3682833	116,91
2. Всего налогов из  них	16800633	99,96	21782067	99,98	4981434	129,65	25463570	99,98	3681503	116,90
3. НДС	2370507	14,11	5216246	23,95	2845739	220,05	3019233	11,86	-2197013	57,88
4. Налог на прибыль  организации	4193129	24,96	7455507	34,23	3262378	177,80	9672375	37,99	2216868	129,73
5. Акцизы	417594	2,49	1045222	4,80	627628	250,30	909298	3,57	-135924	87,00
6.  Налоги, сборы и  регулярные платежи за   пользование природными ресурсами	140717	0,84	181100	0,83	40383	128,70	234188	0,92	53088	129,31

 

Всего доходов в 2010 году по сравнению с 2009 увеличилось на 4978208 тыс. рублей, что составляет 29,62 %. Всего доходов в 2011 году по сравнению  с 2010 увеличилось на 3682833 тыс. рублей, что составляет 16,91 %.

Всего налоговых доходов  в 2010 году по сравнению с 2009 увеличилось  на 4981434 тыс. рублей, что составляет 29,65%. Всего налоговых доходов  в 2010 году по сравнению с 2009 увеличилось  на 3681503 тыс. рублей, что составляет 16,9%.

 НДС в 2010 году по сравнению с 2009 увеличился на 2845739 тыс. рублей, что составляет 120 %. НДС в 2011 году по сравнению с 2010 снизился на 2197013 тыс. рублей, что составляет 42,12%.

Налог на прибыль организаций  в 2010 году по сравнению с 2009 увеличился на 3262378 тыс. рублей, что составляет 77,80%. Налог на прибыль организаций в 2011 году по сравнению с 2010 увеличился на 2216868 тыс. рублей, что составляет 29,73%.

Акцизы в 2010 году по сравнению с 2009 увеличились на 81,8 млрд. рублей, что составляет 33,29%. Акцизы в 2011 году по сравнению с 2010 увеличились на 627628 тыс. рублей, что составляет 150%.

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в 2010 году по сравнению с 2009 увеличились на 40383 млрд. рублей, что составляет 28,7%. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в 2011 году по сравнению с 2010 увеличились на 53088 тыс. рублей, что составляет 29,31%.

Удельный вес налоговых  поступлений в доходах бюджета  РФ в 2009 году составил 99,96 %, в 2010 году-99,98 %, а в 2011 году 99,98%. 

Удельный вес налога на прибыль организаций  в общих  налоговых поступлениях в 2009 году составил 24,96 %, в 2010-34,23%, а в 2011 – 37,99%.

Удельный вес поступлений  налога на прибыль организации в  общих налоговых поступлениях в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 9,27%. Удельный вес поступлений налога на прибыль организации в общих налоговых поступлениях в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 3,76%.

Удельный вес НДС  в общих налоговых поступлениях в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 9,84%. Удельный вес НДС в общих налоговых поступлениях в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизился на 12,09%.

Удельный вес акцизов  в общих налоговых поступлениях в 2010 году по сравнению с 2009 годом  увеличился на 2,31%. Удельный вес акцизов в общих налоговых поступлениях в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизился на 1,23%

Удельный вес налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в общих налоговых поступлениях в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизился на 0,01%. Удельный вес налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в общих налоговых поступлениях в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился  на 0,09%.

 

 

 

 

 2 Методические аспекты налогооблагаемой прибыли

 

 

       2.1 Порядок формирования доходов

 

 

 

       Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией.

Величина дохода определяется на основании  любых документов, так или иначе  подтверждающих его получение. К  ним относятся первичные учетные  документы, документы налогового учета  и т.д.

Доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации (выручка  от реализации товаров, работ,  услуг и имущественных прав);

- и на внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды,  пени, неустойки, доходы от аренды имущества, и т.д.).

С января 2011 г.:

- бюджетные и автономные учреждения не учитывают в доходах предоставленные им субсидии, а казенные учреждения - выделенные им бюджетные ассигнования;

- казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания ими государственных или муниципальных услуг;

- затраты казенных учреждений, осуществленные в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.

В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствии рассчитывая на получения доходов. При анализе финансовой деятельности предприятия большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а так же динамику формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль является основным оценочным показателем деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов в бюджет государства, через систему налогообложения.  
Важнейшим фактором, влияющим на сумму всех видов прибыли предприятия, является размер доходов, формируемых им в процессе деятельности. Операционная деятельность это основной вид деятельности предприятия, с целью осуществления которого оно создано. Характер операционной деятельности предприятия определяется спецификой сферы или отрасли экономики, к которой оно принадлежит.  
Любая организация создается для увеличения капитала ее собственников, улучшения благосостояния, приумножения богатства. При этом, в зависимости от формы вложенного капитала, доход является различным, например, заработная плата, выплачиваемая работнику предприятия, так же средства, полученные от сдачи в аренду имущества, % по кредитам и т.д. При этом финансовый результат, отражаемый изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности, зависит от соотношения доходов и расходов фирмы.  
Понятие доходов меняется и при принятии определенных законодательных и нормативных документов. Приведем понятие доходов, из документов по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: (рис.1)  
а) доходы от обычных видов деятельности;  
б) операционные доходы;  
в) внереализационные доходы.  
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы  
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).  
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности  
Операционными доходами являются:  
-                     поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;  
-                     поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;  
-                     поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);  
-                     прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);  
-                     поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;  
-                     проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование средств, находящихся на счете организации в этом банке.  
Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, относящихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.  
С 01.01.2002 года доходы для целей налогообложения классифицируются следующим образом:  
-                     доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;  
-                     внереализационные доходы.

 

   

 

     2.2 Порядок формирования расходов

 

  

   Расход - это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

      Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень доходов, не учитываемых при определении  налогооблагаемой базы, указан в ст.251, а расходов, не учитываемых при налогообложении, - в ст. 270 гл. 25 НК РФ.

В 2012 году:

- Применяется новая редакция ст. 262 НК РФ. В частности, в ней появился перечень затрат, относимых к расходам на НИОКР.

- Не облагаются налогом на прибыль денежные средства, недвижимое имущество и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческих организаций и возвращенные жертвователю или его правопреемникам.

- Суммы возмещения работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилья можно учитывать в расходах и в 2012 г.

- Затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы, включаются в прочие расходы.

    В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с  производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ):

- расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение  природных ресурсов;

-расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

-расходы на обязательное  и добровольное страхование;

-прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы  определены законодателем через  критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией  и через конкретный перечень статей, которые могут быть учтены в составе  внереализационных расходов. Перечень расходов является не закрытым. Поэтому любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.