Классификация доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в целях налога на прибыль на (ст. 253 НК РФ):

- материальные расходы;

- расходы на оплату  труда;

- суммы начисленной  амортизации;

- прочие расходы.

Если некоторые затраты  с равными основаниями могут  быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относятся расходы расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). В связи с внесением изменений в 2005 г. в гл. 25 НК РФ с 1 января 2005 г. организациям предоставляется право самим определять перечень прямых расходов, закрепив свое решение в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговым кодексом предусмотрены  следующие прямые расходы:

- материальные затраты  в части затрат на:

1) приобретение сырья  и (или) материалов, используемых  при производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке;

- расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг,  а также суммы единого социального  налога и расходы на обязательное  пенсионное страхование, идущие  на финансирование страховой  и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной  амортизации по основным средствам,  используемым при производстве  товаров (работ, услуг).

К прямым расходам относятся  также стоимость покупных товаров (ст. 320 НК РФ), реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если данные расходы не включены в цену приобретения этих товаров. В связи с внесением изменений в 2005 г. в гл. 25 НК РФ с 1 января 2005 г. организациям предоставляется право формировать стоимость покупных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 315 НК РФ должны быть обособленно учтены следующие расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающие сумму доходов от реализации:

1) на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в пп. 2 – 6 этого пункта;

2) понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) понесенные при реализации  ценных бумаг, обращающихся на  организованном рынке;

4) понесенные при реализации  покупных товаров;

5) связанные с реализацией  основных средств;

6) понесенные обслуживающими  производствами и хозяйствами  при реализации ими товаров  (работ, услуг).

 

   

 

 2.3 Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организации

 

 

  1) Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По общему правилу сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

2) По "умолчанию" сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного периода.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате:

- в первом квартале текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- во втором квартале - равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

- в третьем квартале - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

- в четвертом квартале текущего налогового периода - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца данного периода.

Исчисленные ежемесячные  авансовые платежи отражаются в  налоговой декларации.

Декларация представляется по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (например, за январь – до 28 февраля).

3) Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого он желает изменить порядок уплаты.

В течение налогового периода порядок уплаты авансовых  платежей менять нельзя!

В этом случае авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог.

В этот же срок надо представить  и налоговую декларацию.

4) Перечень организаций, которые обязаны уплачивать только квартальные платежи:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не превышала в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- автономные учреждения;

- иностранные организации, работающие в РФ через постоянные представительства;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Ежемесячные авансовые  платежи внутри квартала указанные  в перечне организации не платят. Они также не могут перейти  на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли.

С января 2011 г. в этот перечень попали автономные организации.

5) Налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) указанным организациям денежных средств, или получения ими иного дохода.

Налоговые агенты определяют и удерживают налог по каждому  получению иностранной организацией каких-либо доходов, за исключением  доходов в виде дивидендов и процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам предыдущего года представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

Форма налоговой декларации организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 07.04.2006 N 55н.

 

 

 

 

 

 

 

       

 

 

3 Порядок исчисления и уплаты  налога на прибыль организации  на примере ООО «Техпроект»

      

 

  3.1 Порядок формирования доходов и расходов ООО «Техпроект» в целях налогообложения прибыли

   

 

 

  Доходы от реализации в ООО «Техпроект» за 2009 год составили   685000. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 2294625. Внереализационные расходы составили 29916. Итого убыток составил 1639541

Доходы от реализации в ООО «Техпроект» в 2010 году составили 5579037. Расходы, уменьшающие сумму  доходов от реализации составили 4655486. Внереализационные расходы составили 55204. Итого прибыль  за 2010 год составила 868347

Доходы от реализации в ОО «Техпроект» в 2011 году составили 4872332. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации -44182233. Внереализационные расходы в 2011 году составили -682999. Итого прибыль составила 385800.

 

 

 

 

3.2 Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организации ООО «Техпроект»

 

Таблица 1- Формирование сумм налога подлежащих уплате в бюджет

Руб.

	2009	2010	2011	Отклонение в  процентах 2011 к 2010 году	Отклонение в  процентах 2010 к 2009 году	Темп прироста в  процентах
						2011 к 2010 году	2010 к 2009 году
Налоговая база, руб.	-1639541	868347	385800	44,429243	-52,96281	-55,57075685	-152,96
Сумма исчисленного налога на прибыль всего, руб.	0	72984	77160	105,7218		5,721802039
В том числе:
В федеральный бюджет	0	17367	7716	44,42909		-55,57091035
В бюджет субъекта РФ	0	156302	69444	44,429374		-55,5706261
Сумма начисленных авансовых  платежей за отчетный (налоговый) период всего, руб.	144	34191	69075	202,02685	23743,75	102,0268492	23643,8
В том числе:
В федеральный бюджет	14	3419	6908	202,04738	24421,429	102,0473823	24321,4
В бюджет субъекта РФ	130	30772	62167	202,02457	23670,769	102,0245678	23570,8
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика:
В федеральный бюджет (сумма налога к доплате)	0	13948	808	5,7929452		-94,20705477
В бюджет субъекта РФ (сумма  налога к доплате)	0	125530	7277	5,7970206		-94,20297937

 

Сумма налога, подлежащая  уплате в федеральный бюджет, по данным налогоплательщика определяется  путем  вычитания из суммы начисленных  авансовых платежей за отчетный (налоговый) период в федеральный бюджет суммы  начисленного налога на прибыль

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, по данным налогоплательщика определяется  путем вычитания из суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период в бюджет субъекта РФ суммы начисленного налога на прибыль

Налоговая база в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 2507888 руб., что составляет 152,96%

Сумма исчисленного налога на прибыль всего в 2009 годуравна нулю, так как предприятие ООО «Техпроект» получило убыток.

Сумма исчисленного налога на прибыль в федеральный бюджет в 2009 годуравна нулю, так как предприятие ООО «Техпроект» получило убыток.

Сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в 2009 году равна нулю, так как предприятие ООО «Техпроект» получило убыток.

Сумма начисленных авансовых  платежей за отчетный (налоговый) период всего в 2010 году по сравнению с 2009 увеличилась на 34047 руб..

Сумма начисленных авансовых  платежей за отчетный (налоговый) период  в федеральный бюджет в 2010 году по сравнению с 2009  увеличилась на 3405 руб..

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период  в бюджет субъекта РФ в 2010 году по сравнению с 2009  уменьшилась на 30642руб..

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, по данным налогоплательщикав 2010 году по сравнению с 2009 (сумма налога к доплате) увеличилась на 13948руб..

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ (сумма  налога к доплате), в 2010 году по сравнению с 2009  по данным (сумма налога к доплате) увеличилась на 125530руб..

Налоговая база в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 482547 руб., что составляет 55,5%

Сумма исчисленного налога на прибыль всего в 2011 году по сравнению  с 2010 годом увеличилась на 4176 руб., что составляет 5,7%

Сумма исчисленного налога на прибыль в федеральный бюджет в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 9651 руб., что составляет 55,5%

Сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в 2011 году по сравнению с 2010 годом  уменьшилась на 86858 руб., что составляет 55,5%

Сумма начисленных авансовых  платежей за отчетный (налоговый) период всего в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 34884руб., что составляет 102%

Сумма начисленных авансовых  платежей за отчетный (налоговый) период  в федеральный бюджет в 2011 году по сравнению с 2010 увеличилась на 3489 руб., что составляет 102%