Контрольная работа по "Налогам"

Итак, главой 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрено каких-либо ограничений  по видам рекламной информации. Поэтому  представители ФНС России считают, что это относится, в том числе и к рекламе, носящей социальную направленность. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 ноября 2004 г. № 22-2-14/1841.

А облагается ли ЕНВД размещаемая на вывесках информация об изготовителе, исполнителе или  продавце - фирменное наименование организации, место ее нахождения, режим работы и т.п.? Нет, не облагается. Дело в том, что статья 9 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 "О защите прав потребителей" устанавливает обязанность указанных лиц доводить данную информацию до сведения потребителей. Исходя из этого, а также норм Закона № 108-ФЗ, такая информация не является рекламой. Следовательно, ее размещение на вывесках не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В аналогичном порядке рассматривается и информация учреждений культуры, образования и здравоохранения, размещаемая этими учреждениями на принадлежащих им стационарных технических средствах и объектах недвижимого имущества.

Согласно  статье 346.27 Налогового кодекса РФ под физическим показателем базовой доходности "площадь информационного поля наружной рекламы" с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения понимается площадь нанесенного изображения, а под физическим показателем базовой доходности "площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы" - площадь светоизлучающей поверхности.

Площадь информационного поля наружной рекламы  с автоматической сменой изображения - площадь экспонирующей поверхности.

Что касается распространения рекламы  на транспортных средствах, то согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ под  этой деятельностью понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.

3.7 Площадь зала обслуживания

Статья 346.27 Налогового кодекса РФ содержит также самостоятельное понятие "площадь  зала обслуживания посетителей". Под  ней понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ называет и перечень документов, на основании которых определяется площадь зала обслуживания посетителей. В частности, к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

4. Коэффициенты ЕНВД

Согласно  пункту 4 статьи 346.29 Налогового кодекса  РФ для расчета величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на соответствующие коэффициенты. Ранее таких коэффициентов было три, однако с 1 января 2006 года коэффициент, учитывающий стоимость земельных участков в районе осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, отменен. Следовательно, осталось лишь два поправочных коэффициента - K1 и К2.

Понятия этих коэффициентов даны в статье 346.27 Налогового кодекса РФ:

K1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (в I квартале 2007 года он составляет 1,096;

К2 - корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской  деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Федеральный закон от 18 июня 2005 г. № 64-ФЗ установил  новые правила определения коэффициента fo. В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента fo определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в календарном месяце налогового периода.

Иными словами, эта формулировка означает следующее: при определении налоговой  базы организация или предприниматель  должны разделить значение коэффициента К1 на количество календарных дней в  месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем.

Согласно  пункту 7 статьи 346.29 Налогового кодекса  РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий  налогоплательщиков представительными  органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

5. Расчет ЕНВД

Рассчитанная  за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные  пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса  РФ. А именно:

- страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование, уплаченные за этот  же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то они уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа в Пенсионный Фонд РФ (ПФР), уплаченного за себя;

- выплаченные  за счет средств работодателя  пособия по временной нетрудоспособности.

В 2005 году "вмененный" налог не мог  уменьшаться на пенсионные взносы более  чем на 50 процентов, для больничных же никаких оговорок в Налоговом кодексе РФ не было. Поэтому "вмененщики" уменьшали единый налог на всю сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет фирмы. С 2006 года этот порядок изменится: ЕНВД вообще нельзя уменьшить более чем на 50 процентов с учетом выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Иными словами в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога.

В отношении  пособий по временной нетрудоспособности следует обратить внимание на следующее. Такие пособия выплачиваются за счет двух источников:

— средств  Фонда социального страхования  РФ в размере, не превышающем 1 МРОТ в месяц;

— средств  работодателей в размере, превышающем 1 МРОТ в месяц.

Причем  статья 3 Закона № 190-ФЗ предоставляет  работодателям право добровольно  уплачивать в ФСС России страховые  взносы в размере 3 процента от суммы  вознаграждений сотрудникам. В этом случае выплата пособий по временной  нетрудоспособности будет осуществляться полностью за счет средств ФСС России. Аналогичный порядок действует и в отношении индивидуальных предпринимателей. Они могут уплачивать добровольные страховые взносы на случай собственной временной нетрудоспособности в размере 3,5 процента от суммы своих доходов.

Пример

Фирма оказывает услуги общественного  питания в кафе с площадью зала обслуживания посетителей 50 кв. м. В  организации работают три официанта, повар, мойщик посуды, уборщица и администратор. За I квартал 2006 года сумма фонда  оплаты труда наемным работникам составила 120 000 руб.

Допустим, что с них начислены и уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование  работников в сумме 10 800 руб. Одному сотруднику был оплачен листок нетрудоспособности за месяц болезни на сумму 3000 руб.

Рассчитаем  сумму вмененного дохода за I квартал.

Корректирующий  коэффициент Ki равен единице; Кз равен 1,132.

Базовая доходность в месяц на один квадратный метр зала обслуживания по данному  виду деятельности составляет 1000 руб. Таким образом, налоговая база за три месяца равна:

(1000 руб. х (50 кв. м + 50 кв. м + 50 кв. м) х 1 х 1,132) = 169 800 руб.

Сумма ЕНВД, исчисленная за II квартал, составит:

169 800 руб. х 15% = 25 470 руб.

Эту сумму можно уменьшить на уплаченные во II квартале пенсионные взносы и больничные, но не более чем на половину первоначально исчисленной суммы налога:

25 470 руб. х 50% = 12 735 руб.

 уплаченная организацией сумма страховых пенсионных взносов и больничных за II квартал составила 13 800 руб., то есть превысила рассчитанную выше нормативную величину. Таким образом, не зачтенными в этом квартале останутся 1065 руб. (13 800 руб. - 12 735 руб.).

При этом следует иметь в виду, что  эту не зачтенную сумму уже  нельзя будет зачесть в дальнейшем при расчете налога за III или IV квартал 2006 года. Ведь Налоговый кодекс РФ предоставляет вычет только на суммы взносов, уплаченных именно в том квартале, за который производится расчет ЕНВД.

Таким образом, итоговая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за II квартал 2006 года, составит:

25 470 руб. - 12 735 руб. = 12 735 руб.

"Вмененщики" уменьшают единый налог на  сумму именно уплаченных пенсионных  взносов. Налог уменьшается только  на сумму отчислений в ПФР,  уплаченных за тот же период, за который рассчитывается налог.  Поэтому если взносы только  начислены, но не уплачены, их нельзя брать в зачет.

Может возникнуть и обратная ситуация: сумма  перечислений окажется больше, чем  начисленные пенсионные платежи. Однако это не поможет налогоплательщику  дополнительно уменьшить ЕНВД. Сколько  бы взносов в ПФР он ни перечислил, единый налог можно уменьшить лишь на сумму, уплаченную в пределах начислений на зарплату работникам.

Отчислениями  в ПФР, перечисленными за тот же период, за который уплачивается налог считается, это пенсионные взносы, перечисленные  до 15 числа месяца, следующего за отчетным. То есть до законодательно установленного срока уплаты пенсионных взносов, начисленных с оплаты труда наемных работников. Если же "вмененщик" подал декларацию по ЕНВД раньше, чем заплатил в ПФР, то он отразит в ней только те платежи, которые успел перечислить. После уплаты взносов плательщик ЕНВД может подать уточненную декларацию, где уменьшит сумму налога на величину уплаченных взносов.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал, налог  нужно платить ежеквартально. Заплатить ЕНВД по итогам налогового периода надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

 

 

 

 

5.1 Расчетные и кассовые операции

Плательщики единого налога на вмененный доход  должны соблюдать общие правила  ведения расчетных и кассовых операций. При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Также у фирм существует обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов, которые устанавливают кредитные учреждения, в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Хранение  наличных денег сверх лимитов  в кассе возможно только для оплаты труда (выплаты пособий по социальному  страхованию и стипендий) не свыше трех рабочих дней.

Для оформления кассовых операций используются типовые межведомственные формы  первичной учетной документации для предприятий и организаций.

ККТ (контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы) обязательно должны применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при наличных денежных расчетах, а также расчетах с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Оказывая  услуги населению, можно рассчитываться и без применения ККТ. Но только при  условии выдачи бланков строгой  отчетности, приравненных к кассовым чекам.

Для определенных видов деятельности в  силу их специфики или особенностей местонахождения разрешено не применять  контрольно-кассовую технику. К таким  видам деятельности относится продажа  газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках и др.

5.2 Раздельный учет

Фирмы, совмещающие "вмененную" и "общережимную" деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций.

Индивидуальные  предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств. Напомним, что в настоящее время ПБОЮЛ, применяющие общий режим налогообложения, учитывают доходы и расходы на основании Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают  в налоговые инспекции сводный  баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий отчетный период. А Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.