Контрольная работа по налогам

Понятие налоговых преступлений

Налоговые преступления — это преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов. В настоящее время уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений в российском законодательстве предусмотрена статьями 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ.

Обязанность каждого физического  и юридического лица по уплате налогов  установлена Конституцией РФ. Перечень налогов, подлежащих уплате, налоговые ставки, сроки уплаты и категории налогоплательщиков предусмотрены налоговым кодексом. Однако, простая неуплата налога (недоимка) еще не является налоговым преступлением; она становится таковой, только если налоги не уплачены в крупном размере, и не уплачены они умышленно. Распространенным способом совершения налоговых преступлений является внесение искаженных данных в налоговые декларации.

Нельзя путать оптимизацию (минимизацию) налоговых платежей с уклонением от уплаты налогов. Оптимизация связана  с использованием предоставленных  законом льгот, либо выбором законного режима налогообложения, который наиболее выгоден субъекту предпринимательской деятельности, либо с таким планированием доходов и расходов лица, которое позволит субъекту свести размер налогов к минимуму. В любом случае, оптимизация налогов — это разрешенные законом действия, не причиняющие ущерба. Уклонение от уплаты налогов — наоборот, причиняет ущерб государству в виде не поступивших в бюджет налогов, и совершается умышленно.

Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового законодательства обычно связаны с  порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых  преступлений, налога на добавленную  стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

Традиционно налоговые преступления отличаются существенной сложностью в  доказывании. Оперуполномоченный, выявляющий налоговые преступления, следователь, их расследующий, прокурор, поддерживающий государственное обвинение в  суде и судья, выносящий приговор, являются юристами; в то же время, рассмотрение налоговых преступлений дополнительно  требует и экономических (бухгалтерских) познаний. Уголовные дела о налоговых  преступлениях зачастую состоят  из многих томов, так как при расследовании  изымается отчетность предприятий, налоговые декларации, первичная  документация, которая приобщается  к делу в качестве доказательств. Сложно доказуемым является умысел обвиняемых на совершение преступлений; сторона  обвинения обязана доказать, что  неуплата налогов не явилась следствием бухгалтерской ошибки, неправильных подсчетов, а также умысел на совершение налоговых преступлений исключается  в случае противоречия законов.

Законодательно установлена возможность  прекращения уголовных дел о  налоговых преступлениях при  погашении виновных лицом суммы  недоимки по налогам. Данный уголовно-правовой рычаг способствует повышению собираемости налогов в бюджет.

Виды налоговых преступлений, ответственность за налоговые преступления

 УК РФ содержит только две статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства - это ст. 198 (Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды) и ст. 199 (Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации).

Ст. 198 УК РФ, предусматривает ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды:

1. Уклонение от уплаты  налогов и (или) сборов с  физического лица путем непредставления  налоговой декларации или иных  документов, представление которых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую  декларацию или такие документы  заведомо ложных сведений, совершенное  в крупном размере, 

- наказывается штрафом в размере от 100.000 до 300.000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное  в особо крупном размере, 

- наказывается штрафом в размере от 200.000 до 500.000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100.000 рублей, при  условии, что доля неуплаченных налогов  и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300.000 рублей, а особо  крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1.500.000 рублей.

 Судя по санкциям  обеих частей, наказание усилено,  так как в отличие от УК  РСФСР предусматривает лишение  свободы.

Статья 199 УК РФ предусматривает  ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды с организации:

1. Уклонение от уплаты  налогов и (или) сборов с  организации путем непредставления  налоговой декларации или иных  документов, представление которых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую  декларацию или такие документы  заведомо ложных сведений, совершенное  в крупном размере, 

- наказывается штрафом в размере от 100.000 до 300.000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере,

- наказывается штрафом в размере от 200.000 до 500.000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Крупным размером в настоящей  статье, а также в статье 199.1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10%  подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1.500.000 рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2.500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20%  подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7.500.000 рублей.

Самым распространенным налоговым  преступлением для юридических  лиц является именно уклонение от уплаты (или) сборов физического лица.

Необходимо обратить внимание, что в примечаниях к ст.198 УК РФ говорится о периоде в пределах трех финансовых лет подряд, а не о периоде, равном трем финансовым годам. Это означает, что неуплата налогов  и (или) сборов может признаваться налоговым  преступлением и по результатам одного налогового периода.

Если организация представила в инспекцию достоверную отчетность, но налоги не перечислила (независимо от причин), привлечь ее руководство к уголовной ответственности за налоговое преступление, предусмотренное ст.199 УК РФ нельзя.

Как правило, за уклонение  организации от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя (генерального директора, директора), потому что именно он отвечает за законность всех хозяйственных операций. Так сказано в ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Одновременно и руководителя, и главного бухгалтера наказывают в 10 – 15%  случаев и лишь в 3 - 5 % случаев отвечает один главный бухгалтер. Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя. Тогда наказание назначается по ч.1 ст.199 УК РФ.

Если же удастся доказать, что руководитель и главный бухгалтер  действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по ч.2 ст.199 УК РФ.

Важнейшим доказательством  в уголовных делах по налоговым  преступлениям (возбужденных в отношении  руководителей и бухгалтеров  юридических лиц) является решение  арбитражного суда по делу о признании  недействительным решения, вынесенного  по результатам соответствующей  налоговой проверки.

 

Транспортный  налог: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки

 

В России Транспортный налог  пропорциональный. Чем больше мощность транспортного средства, тем выше налог на это транспортное средство. Это связано с тем, что при  использовании дорог, автомобили с  большей мощностью наносят больше урона, чем автомобили с меньшей  мощностью.

Региональный транспортный налог введён в действие с 1 января 2003 г. Взамен действующих до того времени налога с владельцев транспортных средств, регулируемого Законом РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», и налога на водно-воздушные транспортные средства, регулируемого Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Он установлен гл. 28 Налогового кодекса РФ и как все региональные налоги вводится в действие законами субъектов Федерации исходя из положений Кодекса. Налог является обязательным, поскольку субъектам Федерации не предоставлено право, не вводить данный налог на соответствующей территории.

Налогоплательщики и объект налогообложения

 

Плательщиками налога являются физические лица и организации, на которых  в соответствии с российским законодательством  зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. При этом имеется определенная особенность  установления налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц и переданным ими  на основании доверенности на право  владения и распоряжения другим лицам  до момента официального опубликования  закона о транспортном налоге. В  этом случае налогоплательщиком выступает  лицо, указанное в данной доверенности. При этом физические лица, на которых  зарегистрированы транспортные средства, обязаны уведомить налоговый  орган по месту жительства о передаче их на основании доверенности другим лицам.

Объектом налогообложения  Налоговый кодекс установил автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским законодательством порядке.

Вместе с тем Налоговым  кодексом установлен достаточно широкий  перечень транспортных средств, которые  не относятся к объектам налогообложения.

В частности, не облагаются налогом:

 – весельные лодки,  а также моторные лодки с  двигателем мощностью не свыше  5 л. с.;

 – полученные или  приобретенные через органы социальной  защиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., или 73,55 кВт, а также автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами;

 – промысловые морские  и речные суда, а также пассажирские  и грузовые морские, речные  и воздушные суда, находящиеся  в собственности, на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления  у организаций, основным видом  деятельности которых является  осуществление пассажирских или  грузовых перевозок; 

– тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, специальные машины для перевозки  птицы, скота, автомобили ветеринарной помощи, технического обслуживания и  др.), если они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются при сельскохозяйственных работах  для производства сельскохозяйственной продукции. К этой же категории относятся  самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

 – транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, где законодательно предусмотрена  военная или приравненная к  ней служба;

– транспортные средства, находящиеся  в розыске, при условии подтверждения  факта их угона или кражи документом, выдаваемым уполномоченным на то органом.

С 1 января 2011 года транспортный налог уплачивается налогоплательщиками  – физическими лицами не ранее 1 ноября года, следующим за налоговым  периодом.

      

 

Налоговая база

Налоговая база по налогу установлена  в зависимости от категории объекта  налогообложения. В частности, по транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой  базой является мощность двигателя  транспортного средства в лошадиных  силах, а по воздушным транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, – паспортная статическая тяга реактивных двигателей на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.