Контрольная_работа по дисциплине "Налоги и налогообложение"

Все остальные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, организации и ИП, применяющие данный режим, исполняют обязанности налоговых агентов.2

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 346.14 НК РФ признаются: доходы; доходы уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

При определении объекта налогообложения в соответствии со статьей 346.15 НК РФ учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 НК РФ.

Не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ  (0,9 и 15 процентов), а также доходы индивидуальных предпринимателей, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (9 и 35 процентов).

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, связанные с производством, переработкой, транспортировкой и реализацией товаров (работ, услуг). Полный перечень и критерии принятия расходов приведен в статье 346.16 НК РФ.

Налоговая база в соответствии со статьей 346.18 НК РФ определяется следующим образом.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Статьей 346.20 НК РФ установлены следующие налоговые ставки по УСН:

- 6 процентов – в случае если объектом налогообложения являются доходы;

- 15 процентов – если объектом  налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Уплата УСН производится по истечении отчетного налогового периода, не позднее срока подачи налоговой декларации в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК: организациями – до 31 марта; индивидуальными предпринимателями – до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (статья 346.21 НК РФ).3

Таким образом, особенности применения упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» заключаются в определении налоговой базы и величиной налоговой ставки.

3. Задача

 

Агентство по подбору персонала определяет доходы и расходы по налогу на прибыль методом начисления ежемесячно.

В феврале 2008 года агентство получило доход.

Расходы, уменьшающие доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, за февраль 2008 года составили:

– заработная плата рекрутов составила 500 000 руб., ЕСН – 130 000 руб., в том числе пенсионные взносы – 70 000 руб.;

– заработная плата дирекции и бухгалтерии составила 200 000 руб., ЕСН – 52 000 руб., в том числе пенсионные взносы – 28 000 руб.;

– сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг – 100 000 руб.;

– сумма начисленной амортизации по прочим основным средствам - 70 000 руб.;

– расходы на приобретение материалов, используемых в оказании услуг и являющихся необходимым компонентом при оказании услуг, - 10 000 руб.;

– расходы на приобретение прочих материалов - 15 000 руб.;

– прочие расходы, связанные с производством и реализацией, составили – 230 000 руб.;

Внереализационные расходы составили – 30 000 руб.

Незавершенное производство по итогам января 2008 года составило 110 000 руб.

Количество выполняемых заказов за февраль 2008 года – 200.

Количество незавершенных заказов на конец февраля 2008 года – 50.

Задание: Рассчитайте сумму прямых, косвенных расходов и общую сумму расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

 

Решение:

Так как налогоплательщик использует метод начисления, расходы можно разделить на прямые и косвенные.

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ к прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые  в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда  персонала, участвующего в процессе  производства товаров, выполнения  работ, оказания услуг, а также  расходы на обязательное пенсионное  страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемым в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В представленной задаче к прямым расходом относятся следующие расходы:

– заработная плата рекрутов составила 500 000 руб., ЕСН – 130 000 руб., в том числе пенсионные взносы – 70 000 руб.;

– сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг – 100 000 руб.;

– расходы на приобретение материалов, используемых в оказании услуг и являющихся необходимым компонентом при оказании услуг, - 10 000 руб.;

– прочие расходы, связанные с производством и реализацией, составили – 230 000 руб.

В соответствии с п.2 ст.318 НК РФ сумма прямых расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего периода не полностью, а лишь в части, относящейся к реализованной в данном периоде продукции (работам, услугам), то есть за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Агентством выполнены не все заказы, часть заказов (50) осталось незавершенными.

Агентство оказывает услуги. В соответствии с п.2 статьи 318 НК РФ налогоплательщики оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

У агентства осталось незавершенное производство по итогам января 2008, которое войдет в сумму прямых расходов отчетного периода.

Таким образом, сумма прямых расходов за отчетный период составит: – заработная плата рекрутов + ЕСН + сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг + расходы на приобретение материалов, используемых в оказании услуг и являющихся необходимым компонентом при оказании услуг + прочие расходы, связанные с производством и реализацией + незавершенное производство по итогам января = 500 000 + 130 000 + 100 000 + 10 000+ 230 000 + 110 000 = 1080 000 руб.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода.

В представленной задаче к косвенным расходам относятся следующие расходы: – заработная плата дирекции и бухгалтерии составила 200 000 руб., ЕСН – 52 000 руб., в том числе пенсионные взносы – 28 000 руб.;

– сумма начисленной амортизации по прочим основным средствам - 70 000 руб.;

– расходы на приобретение прочих материалов - 15 000 руб.

Сумма косвенных расходов составила: заработная плата дирекции и бухгалтерии + ЕСН + сумма начисленной амортизации по прочим основным средствам + расходы на приобретение прочих материалов = 200 000 + 52 000 + 70 000 + 15 000 = 337 000.

Общая сумма расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль составит: сумма прямых расходов + сумма косвенных расходов + внереализационные расходы = 1 080 000 + 337 000 + 30 000 = 1447 000 руб.

 

 

 

Список использованных источников и литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: фед. закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ//СЗ РФ. - № 31
2. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе: постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506// СЗ РФ. – 2004. - №40
3. Куницын Д.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие/Д.В.Куницын; СибАГС. – Новосибирск: Изд-во СбиАГС, 2010 . – 218 с.
4. Налоги и налогообложение: учебник/под ред.И.А.Майбурова. – 5-е изд., перераб. и доп. – Москва: Юнити-Дана, 2012. – 591 с.
5. Шумяцкий Р.И., Шмакова М.Н. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие/ Р.И.Шумяцкий, М.Н.Шмакова. – Новосибирск: изд-во СибАГС, 2014. – 190 с.

1 Куницын Д.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие/Д.В.Куницын; СибАГС. – Новосибирск: Изд-во СбиАГС, 2010 . – С.101 - 107

2 Налоги и налогообложение: учебник/под ред.И.А.Майбурова. – 5-е изд., перераб. и доп. – Москва: Юнити-Дана, 2012. – С. 478-479

3 Шумяцкий Р.И., Шмакова М.Н. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие/ Р.И.Шумяцкий, М.Н.Шмакова. – Новосибирск: изд-во СибАГС, 2014. – С. 122-126