Лекции по "Налогам и налогообложению"

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Статья 200. Налоговые вычеты

Налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму  акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты:

1) Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

2) При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

3) Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

4) Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

5) Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

6) и другие.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

По истечении  трех налоговых периодов, следующих  за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

При нарушении  сроков, установленных настоящим  пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК.

 Уплата акциза  по прямогонному бензину и  денатурированному этиловому спирту  налогоплательщиками, имеющими свидетельство  о регистрации лица, совершающего  операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации  организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным  товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено НК:

При совершении операций, когда объектом налогообложения является получение прямогонного бензина уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

 

 

 

Тема 5. Налог  на доходы физических лиц

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического  лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо  от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации  признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды  и проценты, полученные от российской  организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных  предпринимателей и (или) иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в Российской Федерации;

2) страховые  выплаты при наступлении страхового  случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты)  и (или) выплаты, связанные с  участием страхователя в инвестиционном  доходе страховщика, а также  выкупные суммы, полученные от  российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные  от использования в Российской  Федерации авторских или иных  смежных прав;

4) доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от  реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации  акций или иных ценных бумаг, а  также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или  иностранной организации в связи  с деятельностью ее обособленного  подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации  и принадлежащего физическому лицу;

6) и другие (статья 195 НК).

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды  и проценты, полученные от иностранной  организации, за исключением процентов от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые  выплаты при наступлении страхового  случая, полученные от иностранной  организации, за исключением страховых  выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы от  использования за пределами Российской  Федерации авторских или иных  смежных прав;

4) доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  за пределами Российской Федерации;

(пп. 4 в ред.  Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

5) доходы от  реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами  Российской Федерации акций или  иных ценных бумаг, а также долей  участия в уставных капиталах иностранных организаций;

6) и другие (статья 195 НК).

Статья 210. Налоговая база

 

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

При получении  налогоплательщиком дохода от организаций  и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК.

При этом в стоимость  таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов  и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной  форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью  или частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные  налогоплательщиком товары, выполненные  в интересах налогоплательщика  работы, оказанные в интересах  налогоплательщика услуги на  безвозмездной основе или с  частичной оплатой;

3) оплата труда  в натуральной форме.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная  выгода, полученная от экономии  на процентах за пользование  налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением ряда случаев (статья 212 НК).

2) материальная  выгода, полученная от приобретения  товаров (работ, услуг) в соответствии  с гражданско-правовым договором  у физических лиц, организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная  выгода, полученная от приобретения  ценных бумаг, финансовых инструментов  срочных сделок.

При получении  налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение  суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

3) превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

4) превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

При определении  налоговой базы по договорам страхования учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1) по договорам  обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2) по договорам  добровольного страхования жизни и другие (статья 213 НК).