Методы начисления амортизации – линейный и нелинейны

Содержание

Введение……………………………………………………………………..……3

1. Методы начисления амортизации – линейный и нелинейный………...……5

2. Учет расходов на  формирование резервов по сомнительным  долгам….....10

Список литературы………………………………………………………………19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

      Одной из  важнейших составных частей имущества предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации.  Основные средства представляют собой  средства  труда,  используемые  в производстве продукции  либо  для  управленческих  нужд  в  течение длительного периода времени (более года), сохраняющие свою натуральную форму.

      Основные  средства подвержены износу  в   процессе  их  эксплуатации. 

В связи с этим на любом предприятии встают вопрос о  воспроизводстве  объектов основных  средств.  Износ  основных  средств учитывается по  установленным нормам амортизации, сумма  которой  включается  в  себестоимость  продукции.

После  реализации  продукции  начисленный  износ  накапливается   в   особом амортизационном  фонде,  который  теоретически  предназначается  для   новых капитальных вложений. Таким образом, единовременно авансированная  стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного  капитала  совершает  постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова  в денежную. В этом заключается экономическая сущность основных фондов.

      Закон   воспроизводства  основного   капитала  состоит  в  том,  что   в

нормальных экономических  условиях его стоимость, введенная  в  производство, полностью  восстанавливается,  обеспечивая   возможность   для   постоянного технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве  за  счет средств амортизационного фонда предприятия могут формировать  новую  систему орудий  труда,  равную  по  стоимости  изношенным.  При больших   масштабах используемого основного капитала  крупные  и  крупнейшие  предприятия  имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать  не  только простое, но  и  в  значительной  мере  расширенное  воспроизводство  средств труда.

      Процесс  воспроизводства основного капитала представляет  собой  основу жизнедеятельности и эффективности  производства.  Государство,  устанавливая на законодательном уровне те  или  иные  методы  начисления  амортизации,  а также порядок использования амортизационного фонда, создает возможность  для предприятий аккумулировать в амортизационном фонде финансовые  средства  для обновления  основных  средств  и,  что  важно,  для дальнейшего расширения производства.   По   всем   основным   средствам   предприятие    производит амортизационные отчисления.

      Из вышесказанного  можно сделать вывод,  что  амортизация  представляет собой  важный  экономический  механизм,  позволяющий  предприятию  возмещать износ тех ценностей (в данном случае – основных  средств),  которыми  данное предприятие владеет. В связи с этим на микроэкономическом уровне (на  уровне предприятий) необходимо знать методы начисления  амортизации,  положительные стороны того или иного метода и их недостатки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Методы начисления амортизации – линейный и нелинейный.

Амортизация –  процесс  постепенного  перенесения  стоимости  основных

средств по мере износа на производимую продукцию, превращая  ее  в  денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего  воспроизводства основных средств.

 По  экономической   сущности  амортизация  –   это  денежное

выражение части стоимости  основных средств, перенесенных на вновь  созданный продукт.

      Амортизационный фонд – особый  денежный  резерв,  предназначенный для воспроизводства  основных  средств.  Он  является  финансовым ресурсом  для капитальных  вложений.  Амортизационный  фонд  предназначен   для   простого воспроизводства  основных   фондов,   замены   изношенных   средств   новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно- технического   прогресса   амортизация   служит   источником    расширенного воспроизводства  основным  средств.  В  процессе  воспроизводства   основных средств  моменты  их  простого   возобновления   и   расширения   гармонично

объединены, и их разграничение  носит условный характер.

 

В налоговом учете применяются  два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259 НК РФ).

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования  объекта. Причем амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям  и передаточным устройствам, которые  входят в восьмую – десятую  амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

Рассмотрим подробнее  каждый из методов начисления амортизации:

- при линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Пример 1.Приобретен объект основных средств, стоимостью 150 000 рублей. Срок полезного использования данного объекта, согласно Классификации основных средств 5 лет.

В данном случае годовая  норма амортизации будет 20% (100% / 5 лет).

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит 30 000 рублей (150 000 рублей х 20%).

Окончание примера.

- при нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

Выбранный организацией метод  начисления амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение  всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод  начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости  амортизируемого имущества в  течение срока его полезного  использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного  метода, норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

Пример 2.

В январе 2006 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации.

Ежемесячная норма амортизации  составит (1 : 72 месяца) х 100% = 1, 39%.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит 834 рублей (60 000 рублей х 1,39%), Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и  реализацией, будет включаться сумма  амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля.

Окончание примера.

Нелинейный метод  начисления амортизации.

Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20 процентов  от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация  по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  в целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за  один месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев,  оставшихся до истечения срока  полезного использования данного  объекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам.

Ситуации, когда организации  в силу разных причин нарушают условия  заключенных хозяйственных договоров, встречаются на практике нередко. Если возникшая задолженность признается сомнительной, организация вправе создать  резерв по сомнительному долгу.

Формирование резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли организаций. 

     Порядок формирования  резервов по сомнительным долгам  определен статьей 266 НК РФ.

     В соответствии  с пунктом 1 статьи 266 НК РФ сомнительным  долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая  в связи с реализацией товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, в случае, если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена  залогом, поручительством, банковской  гарантией.

   Для налогоплательщиков-банков  не признается сомнительной задолженность,  по которой в соответствии  со статьей 292 НК РФ предусмотрено  создание резерва на возможные  потери по ссудам.

     Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих  доходы и расходы по методу  начисления по договорам страхования,  сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

     Резерв по  сомнительным долгам в налоговом  учете создается на основе  результатов проведенной инвентаризации  дебиторской задолженности организации.

     Инвентаризация  дебиторской задолженности проводится  с целью определения сроков  возникновения задолженности по  каждому дебитору, а также просрочки  исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода  на основании первичных документов  и актов сверки взаиморасчетов.

     На основании  проведенной инвентаризации налогоплательщик  определяет просроченную задолженность,  затем классифицирует ее как  безнадежную или как сомнительную.

     В пункте 2 статьи 266 НК РФ дано понятие безнадежных  долгов. Безнадежными долгами (долгами,  нереальными к взысканию) признаются  те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный  срок исковой давности, а также  те долги, по которым в соответствии  с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

     Согласно разъяснениям Минфина Российской Федерации, приведенным в Письмах от 01.08.2007 г. N 03-03-06/2/143,от 29.03.2007 г. N 03-03-06/2/55: задолженность, образовавшаяся в виде нереальных к взысканию процентов по долговым обязательствам, может быть погашена за счет сформированного резерва по сомнительным долгам только при истечении срока исковой давности или ликвидации организации-заемщика и исключения его из списка ЕГРЮЛ.