Методы начисления амортизации – линейный и нелинейны

     Таким  образом, имеющийся сомнительный  долг можно квалифицировать как  безнадежный, если выполняется  одно из следующих условий:

     1) истек срок  исковой давности (статьи 196, 197 ГК  РФ);

     В Письме  Управления Федеральной налоговой  службы Российской Федерации  по городу Москве от 17.04.2007 г. N 20-12/036354 сказано, что срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило следующие действия:

     - частичная  оплата задолженности;

     - уплата процентов  за просрочку платежа;

     - обращение  к кредитору с просьбой об  отсрочке платежа;

     - подписание  акта сверки задолженности, то  есть письменное подтверждение  признания наличия задолженности;

     - заявление  о зачете взаимных требований;

     - соглашение  о реструктуризации долга и  тому подобное, и без какого-либо  ограничения.

     Течение прерванного  срока исковой давности по  дебиторской задолженности, взыскиваемой  по решению суда, вновь начинается  с даты вступления решения суда в законную силу (Письмо Минфина Российской Федерации от 21.09.2007 г. N 03-03-06/2/184).

     2) обязательство  должника прекращено:

     - из-за невозможности  его исполнения (статья 416 ГК РФ);

     Акт судебного  пристава-исполнителя о невозможности  взыскания и постановление об  окончании исполнительного производства  и возвращении исполнительного  документа не являются основанием  для признания суммы дебиторской  задолженности безнадежной для  целей налогообложения (Письмо  Минфина Российской Федерации  от 05.09.2007 г. N 03-03-06/1/644).

     - на основании  акта государственного органа (статья 417 ГК РФ);

     В Письме Минфина Российской Федерации от 06.02.2007 г. N 03-03-07/2 дано разъяснение: дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли, при наличии определения о прекращении исполнительного производства, вынесенное арбитражным судом по следующим основаниям: принятие судом отказа взыскателя от взыскания; истечение установленного законом срока для данного вида взыскания; отказ взыскателя от получения предметов, изъятых у должника при исполнении исполнительного документа о передаче их взыскателю.

     - в связи  с ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ).

     В своем Письме от 15.02.2007 г. N 03-03-06/1/98 Минфин Российской Федерации указал, что информация, размещенная на официальном сайте Федеральной налоговой службы Российской Федерации о ликвидации организации-должника, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга, нужна выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации организации-должника.

     Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены: договорами, в которых указаны даты сроков платежей; товарными накладными; актами выполненных работ либо оказанных услуг; актами приема-передачи товаров; актами выверки задолженности с организациями-дебиторами; актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена; приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов. В случае изъятия части указанных документов органами внутренних дел в описи о выемке документов должны быть поименованы те документы, копии которых послужили основанием для учета сумм безнадежных долгов в целях налогообложения прибыли (Письма Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Москве от 17.04.2007 г. N 20-12/036354, от 13.12.2006 г. N 20-12/109630).

     Если просроченная  задолженность признается безнадежной,  то она покрывается за счет  созданного резерва, если просроченная  задолженность признается сомнительной, то она включается в состав  резерва по сомнительным долгам.

     В Письме  от 26.07.2006 г. N 03-03-04/1/612 Минфин Российской  Федерации указал, что в резерв  по сомнительным долгам следует  включать задолженности, как подтвержденные, так и не подтвержденные дебиторами.

     Отдельно хотелось  бы сказать о таком документе,  как акт сверки. Как отмечено  в Письме ФНС Российской Федерации  от 06.12.2010 г. N ШС-37-3/16955 "О подтверждении  расходов в виде сумм дебиторской  задолженности с истекшим сроком  исковой давности", акт сверки  не является первичным учетным  документом, подтверждающим совершение  хозяйственной операции, поскольку  финансовое состояние сторон  при этом не изменяется. Подписание  акта сверки должником является  совершением обязанным лицом  действия, свидетельствующего о  признании имеющегося долга. Из  содержания статей 195, 196, 203 ГК РФ  следует, что этим течение срока  исковой давности прерывается.  После подписания сторонами такого  акта срок исковой давности  начинает течь заново, а время,  прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается.  Таким образом, организация по  основанию истечения срока исковой  давности имеет право уменьшить  налоговую базу на сумму дебиторской  задолженности не ранее, чем  по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности.

     Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик  имеет право создавать резервы  по сомнительным долгам в порядке,  предусмотренном статьей 266 НК  РФ.

     При принятии решения о создании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в учетную политику должны быть внесены изменения, поскольку формирование резерва для целей налогообложения может быть осуществлено только с начала нового налогового периода, о чем сказано в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 20.06.2011 г. N 16-15/05211@.2.

     Сомнительная  задолженность в целях налогообложения  прибыли возникает в связи  с реализацией товаров, выполнением,  оказанием услуг.

     Как Вы помните,  к расходам, не учитываемым в  целях налогообложения прибыли,  относятся расходы в виде имущества,  работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной  оплаты налогоплательщикам, определяющим  доходы и расходы по методу  начисления. Таким образом, независимо  от вероятности поставки товаров перечисленные авансы при создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли не учитываются, на что указано в Письме Минфина Российской Федерации от 30.06.2011 г. N 07-02-06/115.

     Суммы отчислений  в эти резервы включаются в  состав внереализационных расходов  на последнее число отчетного  (налогового) периода. Данное положение  не применяется в отношении  расходов по формированию резервов  по долгам, образовавшимся в связи  с невыплатой процентов, за  исключением банков. Банки вправе  формировать резервы по сомнительным  долгам в отношении задолженности,  образовавшейся в связи с невыплатой  процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной  задолженности, за исключением  ссудной и приравненной к ней  задолженности.

     Сумма резерва  по сомнительным долгам определяется  по результатам проведенной на  последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской  задолженности и исчисляется  следующим образом:

     1) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

     В Письме  Минфина Российской Федерации  от 19.10.2006 г. N 03-03-04/2/221 дано разъяснение,  что проценты, начисленные на  задолженность, просроченную свыше  90 дней, не могут быть отнесены  на дату начисления этой задолженности  к сомнительной задолженности  сроком более 90 дней.

     2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму  резерва включается 50 процентов  от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

     3) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  до 45 дней - не увеличивается сумма  создаваемого резерва.

     Срок возникновения  задолженности определяется не  с момента возникновения дебиторской  задолженности, а со дня оплаты, который указан в договоре, счете.  При этом сумма создаваемого  резерва по сомнительным долгам  не может превышать 10% от выручки  отчетного (налогового) периода,  определяемой в соответствии  со статьей 249 НК РФ.

     Напомним, что  согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ  доходом от реализации признаются  выручка от реализации товаров  (работ, услуг) как собственного  производства, так и ранее приобретенных,  выручка от реализации имущественных прав.

     Резерв по  сомнительным долгам может быть  использован организацией лишь  на покрытие убытков от безнадежных  долгов, признанных таковыми в  порядке, установленном статьей 266 НК РФ. Рассмотрим пример.

     Исчисленную  сумму резерва по сомнительным  долгам, на основании данных инвентаризации  необходимо сравнить с максимальной  суммой создаваемого резерва,  исчисленного исходя из выручки  отчетного (налогового) периода. Для включения в состав внереализационных расходов принимается меньшее значение.

     Предположим,  что выручка организации за 1 квартал  2012 года составила 600 000 руб.

     Максимальная  сумма резерва по сомнительным  долгам, исчисленная исходя из  выручки за I квартала 2012 года, составила  60 000 руб. (600 000 руб. х 10%).

     Так как  сумма резерва по сомнительным  долгам, исчисленная исходя из  срока возникновения задолженности  (123 500 руб.), больше его максимальной  суммы, исчисленной исходя из  выручки отчетного периода, то  сумма создаваемого резерва принимается  равной 60 000 руб. и включается в  состав внереализационных расходов на 31.03.2012 г.

     Пунктом 5 статьи 266 НК РФ определено, что сумма  резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная  налогоплательщиком в отчетном  периоде на покрытие убытков  по безнадежным долгам, может  быть перенесена им на следующий  отчетный (налоговый) период. При  этом сумма вновь создаваемого  по результатам инвентаризации  резерва корректируется на сумму  остатка резерва предыдущего  отчетного (налогового) периода.

          Согласно пункту 7 статьи 250 НК РФ  внереализационными доходами налогоплательщика  признаются, в частности, доходы  в виде сумм восстановленных  резервов, расходы, на формирование  которых были приняты в составе  расходов в порядке и на  условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324, 324.1 НК РФ.

     Если налогоплательщик  принял решение о создании  резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых  безнадежными в соответствии  со статьей 266 НК РФ, осуществляется  за счет суммы созданного резерва.  В случае если сумма созданного  резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.

     На основании  подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК  РФ к внереализационным расходам  приравниваются убытки, полученные  налогоплательщиком в отчетном (налоговом)  периоде, в частности, суммы  безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял  решение о создании резерва  по сомнительным долгам, суммы  безнадежных долгов, не покрытые  за счет средств резерва.

     Таким образом, если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам в отношении конкретной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и отразила данное решение в своей учетной политике, то сумма безнадежной задолженности не может быть включена в состав внереализационных расходов без корректировки резерва по сомнительным долгам. В составе внереализационных расходов могут быть учтены только суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Если же резерв по сомнительным долгам в отношении указанной задолженности не создавался, то, по мнению Минфина Российской Федерации, данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1.  Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон №146 - ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. от 23.07.2013 N 248-ФЗ).

2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ.

3. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. – 2008. – №11. – С. 5.

4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение : учеб. для бакалавров / В.Г. Пансков; Финансовый ун-т при Правительстве РФ. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 368 с. - (Бакалавр. Базовый курс). –

5.  Миляков Н.В. Налоги и налогообложение : учеб.. - 7-е изд. - М.: ИНФРА - М, 2009

6. Боброва Т.В.Налоговый учет на предприятиях и в организациях.- изд. -М.: М.:Издательско-торговая корпорация "Дашков  и К",2008.