Методы признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Московский государственный  университет

экономики статистики и информатики

(МЭСИ)

Факультет экономики и  финансов

 

 

МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

 

 

Курсовая работа по

федеральным налогам и  сборам с организаций

студентки III курса группы ДЭН-302

Бочкаревой Я.С.

 

Научный руководитель:

    старший преподаватель  кафедры НиН 

Сычева Е.И.

 

 

 

 

Дата регистрации:

Дата рецензирования:

Дата защиты:

Оценка:

 

Москва, 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Кассовый метод………………………………………………………...............5

1.1 Признание доходов при кассовом методе…………………………………...8

1.2 Признание расходов при кассовом методе………………………………...11

2.Метод начисления

2.1 Порядок признания  доходов при методе начисления………….................14

2.2 Порядок признания  расходов при методе начисления…………...............18

Заключение……………………………………………………………………….27

Список литературы……………………………………………............................29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система Российской Федерации является важной составной  частью государственной системы  РФ в целом. Согласно ст. 57 Конституции  РФ, каждый налогоплательщик обязан платить  законно установленные налоги и  сборы.           Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. В отличие от налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин, являющихся косвенными налогами, налог на прибыль организаций - это прямой налог, непосредственное изъятие в доход бюджетной системы РФ части дохода плательщика, его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.       В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом организации. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования бюджетной системы РФ, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.         Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.         Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления, а другой - кассовый метод.     При этом вы выбираете единый метод как для доходов, так и для расходов самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.      Выбранный метод нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. КАССОВЫЙ МЕТОД

Основным условием для  применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн. руб. за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн. руб. То есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн. руб. и в IV квартале - 2 млн. руб. Исключение из правила: организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 224-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» и ведущие учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу без учета указанного выше ограничения по размеру выручки.      На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

Пример 1:             В 2011 г. выручка организации (без НДС) составила 3 650 000 руб., в том числе:              в I квартале - 900 000 руб.;          во II квартале - 1 500 000 руб.;         в III квартале - 200 000 руб.;          в IV квартале - 1 050 000 руб.      В среднем за каждый квартал 2011 г. выручка была равна 912 500 руб. (3 650 000 руб. / 4 кв.). 

Не могут применять  кассовый метод:       - банки;            - компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. руб. за каждый квартал;        - участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.         Согласно п.4 ст.273 НК РФ, если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п.1  ст.273 НК РФ, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.    В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.     Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. При этом следует внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться, чтобы потом не иметь нежелательных проблем.

Пример 2:           Организация получала выручку в следующих размерах (без учета НДС):  I квартал 2011 г. – 900 000 руб.        II квартал 2011 г. – 800 000 руб.        III квартал 2011 г. – 1200 000 руб.        IV квартал 2011 г. – 950 000 руб.        I квартал 2012 г. – 750 000 руб.        II квартал 2012 г. – 1 300 000 руб.      Определим право на использование кассового метода при формировании налогооблагаемой базы.     Среднеквартальная выручка за 2011 г. (т.е. за последние четыре квартала до начала следующего налогового периода) составляет 962 500 руб. [ (900 000 руб. + 800 000 руб. + 1200 000 руб. + 950 000 руб.) : 4].  Это позволяет применить кассовый метод в I квартале 2012 г.  На начало II квартала 2012 г. Среднеквартальная выручка также не превысила 1 млн. руб. [ (800 000 руб. + 1 200 00 руб. + 950 000 руб. + 750 000 руб. ) : 4 = 925 000 руб.]. Поэтому и во втором квартале у организации сохраняется право на применение кассового метода.     На начало III квартала 2012 г. Среднеквартальная выручка составила уже 1 050 000 руб. [ (1 200 000 руб. + 950 000 руб. + 750 000 руб. + 1 300 000 руб.) : 4] – т.е. превысила 1 млн.руб. кассового метода и обязан перейти к определению налогооблагаемой прибыли по методу начисления. Причем такой переход придется осуществить с начала налогового периода (т.е. с 1 января 2012 г.).          

Это означает, что необходимо пересчитать налог на прибыль  организаций с начала 2012 г. по методу начисления. Соответственно, если налог  на прибыль организаций, рассчитанный с использованием метода начисления будет больше, чем исчисленный  ранее по кассовому методу (обычно именно так и случается), сумму  «недоплаты» придется срочно перечислить  в бюджетную систему РФ.        В рассматриваемой ситуации предпочтительным было бы уже с начала года определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления.  

 

1. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ

Организации, применяющие  кассовый метод, датой получения  дохода признают:             - день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;  - день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;           - день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.            Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены.         В исключение из общего правила учитываются в составе доходов в том же порядке, который предусмотрен для метода начисления:    - суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти ;        - средства, полученные организациями кинематографии, и средства государственного финансирования в виде субсидий, предусмотренные Федеральным законом от 22.08.96 № 126-ФЗ «О государственной поддержке кинематографии РФ» из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма источником которых являются бюджетные ассигнования;          - средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»:      - средства, полученные в виде субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских образовательных учреждений высшего профессионального образования и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства. Кроме того, следует учесть некоторые особенности определения даты оплаты, зависящие от способа расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Оплатой считается и поступление денежных средств на счета в банке или в кассу комиссионера, поверенного либо агента налогоплательщика, в случае если они принимают участие в расчетах. Рассмотрим подробнее ситуацию, когда доход получен в результате зачета встречного требования.       Главные условия прекращения обязательства зачетом содержатся в ст. 410-412 ГК РФ. В частности, указывается, что обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной из сторон.  В статье 411 ГК РФ указываются случаи невозможности применения зачета. Одним из таких случаев является наличие в договоре условия о том, что обязательство не может быть прекращено зачетом.     Налогоплательщик имеет право передать свое право требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. В этом случае у него опять-таки возникнет обязанность по уплате налога на прибыль. При этом следует учесть, что уступка права требования невозможна, если в договоре прямо предусмотрено условие, запрещающее это, а также, если нет согласия должника, так как личность кредитора имеет для него существенное значение.       Случаи передачи кредитором права требования третьему лицу на основании закона описаны в ст.387 ГК РФ.      Исходя из содержания этой статьи, право кредитора переходит к другому лицу в следующих случаях:        - в результате универсального правопреемства в правах кредитора;  - по решению суда о переводе прав кредитора на др. лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;     - вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;    - при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;      При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг налогоплательщику следует иметь в виду п.2 ст. 826 ГК РФ. Согласно этому пункту при уступке будущего денежного требования оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Если уступка денежного требования обусловлена определенным событием, она вступает в силу (т.е. у финансового агента возникает право требования) после наступления этого события. Т.о., без наступления указанных выше обстоятельств нет перехода денежного требования к финансовому агенту, а следовательно, у него не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ

Если организация применяет  кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При  этом оплатой товара, работ, услуг  и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства  их приобретателя перед продавцом.        Авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.        Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.       Оплата услуг третьих лиц учитывается в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.  Признаются на одну из дат: списания денежных средств с расчетного счета; выдачи денежных средств из кассы; погашения задолженности иным способом (пп.1 п.3 ст.273 НК РФ).  Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда  включаются в состав расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. При этом расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Признаются на одну из дат: списания денежных средств с расчетного счета; выдачи денежных средств из кассы; погашения задолженности иным способом (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).      Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) учитывается в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Признаются на одну из дат: списания денежных средств с расчетного счета; выдачи денежных средств из кассы; погашения задолженности иным способом (пп.1 п.3 ст. 273 НК РФ).  Амортизация включается в состав расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены (пп.2 п.3 ст. 273 НК РФ).  Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается включение в состав расходов только их оплаченной части. Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены (пп.2 п.3 ст. 273 НК РФ).        Расходы на НИОКР включаются в состав расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается включение в состав расходов только их оплаченной части. Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены (пп.2 п.3 ст. 273 НК РФ).           Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые периоды), когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов (пп.3 п.3 ст.273 НК РФ).    Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения не учитывают.       В частности, потому, что они у них просто не возникают. Дело в том, что доходы и расходы по договорам, заключенным в условных единицах, для целей налогообложения признаются в размере фактической оплаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ

Если организация применяет  метод начисления, то доходы она  должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных  прав.   Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 N 278 - указал, что установление даты получения доходов безотносительно фактического поступления денежных средств или иного имущества не нарушает права собственности организаций.         Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.            Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг.     Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.     Передача результатов выполненных работ, оказанных услуг происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи. Однако УФНС России по г. Москве (письма от 02.09.2008 № 20-12/083102, от 30.04.2008 № 20-12/041989) считает, что датой реализации услуги признается день ее фактического оказания, а не дата подписания акта приема-передачи.        Таким образом, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые  относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.          Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам.

Пример 3:           Организация ООО «ТК Базис» предоставила организации "Бета" в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.     В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 руб. / 4). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720 000 руб. / 12 мес.).