Доходы от реализации товаров
(п. 3 ст. 271 НК РФ). Дата признания: дата перехода
права собственности к покупателю. Доходы
от реализации работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК
РФ). Дата признания: дата передач оказанных
услуг заказчика и результатов выполненных
работ. Доходы от реализации работ, услуг
(п. 3 ст. 271 НК РФ). Дата признания: дата реализации
принадлежащего комитенту (принципалу)
имущества, указанная в отчете (извещении)
комиссионера (агента). Доходы: от реализации
финансовым агентом услуг финансирования
под уступку денежного требования; от
реализации новым кредитором, получившим
указанное требование, финансовых услуг.
Дата признания: дата последующей должником
уступки права требования или дата исполнения
должником требования.
в виде полученного права требования долга
(п. 5 ст. 271 НК РФ). Дата признания: дата подписания
акта уступки права требования или договора
(см. Письмо Минфина России от 15.08.2005 03-03-04/2/48). Внереализационные
доходы при методе начисления признаются
в следующем порядке. Доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) и
иные аналогичные доходы (пп. 1 п. 4 ст. 271
НК РФ). Дата признания: дата подписания
акта приемки-передачи имущества (работ,
услуг). Доходы от сдачи имущества в аренду.
Лицензионные платежи (включая роялти)
за пользование объектами интеллектуальной
собственности. Иные аналогичные доходы
(пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). Дата признания: одна
из следующих дат: - дата расчетов по договору;
дата предъявления документов для расчетов;
- последний день отчетного (налогового)периода. Штрафы,
пени, иные санкции за нарушение обязательств.
Суммы возмещения убытков (ущерба) (пп.
4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Дата признания: одна
из следующих дат: дата признания должником
сумм штрафных санкций; дата вступления
в законную силу решения суда. Доходы прошлых
лет, выявленные в отчетном (налоговом)
периоде (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ). Дата признания:
дата выявления дохода (получения или
обнаружения документов, подтверждающих
наличие дохода). Доходы в виде: положительной
курсовой разницы по имуществу и требованиям
(обязательствам), стоимость которых выражена
в иностранной валюте; положительной переоценки
стоимости драгоценных металлов (пп. 7
п. 4 ст. 271 НК РФ). Дата признания одна из
следующих дат: дата перехода права собственности
на иностранную валюту и драгоценные металлы;
последнее число текущего месяца Доходы
от продажи (покупки) иностранной валюты
(пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ). Дата признания: дата
перехода права собственности на иностранную
валюту. Доходы в виде полученных материалов
или иного имущества при ликвидации выводимого
из эксплуатации амортизируемого имущества
(пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Дата признания: дата
составления акта ликвидации амортизируемого
имущества. Суммовая разница у налогоплательщика-продавца
(пп. 1 п. 7ст. 271 НК РФ). Дата признания: одна
из следующих дат: дата погашения дебиторской
задолженности; дата реализации (если
получена предоплата). Суммовая разница
у налогоплательщика-покупателя (пп. 2
п. 7 ст. 271 НК РФ). Дата признания: одна из
следующих дат: дата погашения кредиторской
задолженности; дата приобретения товаров
(работ, услуг), имущественных прав (в случае
предоплаты).
2.2. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ
РАСХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Общие принципы признания расходов
при методе начисления следующие.: 1. Расходы признаются
в том отчетном (налоговом) периоде, к которому
они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств
и (или) иной формы их оплаты. 2. Расходы
признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором эти расходы возникают,
исходя из условий сделок. В случае если
сделка не содержит таких условий и связь
между доходами и расходами не может быть
определена четко или определяется косвенным
путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно. Если из сделки не ясно,
к какому периоду относится расход, и связь
между доходами и расходами не может быть
определена четко или определяется косвенным
путем, организация вправе сама установить,
в каком порядке будет распределять такие
расходы. 3. В случае если условиями договора
предусмотрено получение доходов в течение
более чем одного отчетного периода и
не предусмотрена поэтапная сдача товаров
(работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с
учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов. 4. Расходы, которые
не могут быть отнесены к конкретному
виду деятельности, распределяются пропорционально
доле соответствующего дохода в суммарном
объеме всех доходов налогоплательщика. Порядок
признания расходов при методе начисления установлен
ст. 272 НК РФ. В соответствии с этим методом
расходы, принимаемые для целей налогообложения,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо
от фактической выплаты денежных средств
либо иной формы оплаты. Данное определение
является условным, поскольку в отдельных
случаях признание расходов связывается
с осуществлением расчетов. Для того чтобы
правильно определить расходы, относящиеся
к конкретному отчетному (налоговому)
периоду необходимо учитывать принципы
признания расходов. Принципы признания
расходов - это установленные способы учета для
целей налогообложения расходов, дата
принятия которых уже наступила. Принцип признания расходов
исходя из условий сделок. По сделкам с конкретными
сроками исполнения расходы признаются
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий
сделок. В случае если сделка не содержит
таких условий и связь между доходами и
расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Принцип
равномерного и пропорционального формирования
доходов и
расходов. По сделкам, длящимся более
одного отчетного (налогового) периода расходы
признаются равномерно и пропорционально
доходам. Принцип пропорционального отнесения
неопределенных по виду деятельности
расходов. Расходы налогоплательщика,
которые не могут быть непосредственно
отнесены на затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются пропорционально доле
соответствующего дохода в суммарном
объеме всех доходов налогоплательщика. Помимо
названных принципов установлены правила
признания расходов, которые определяют
дату, начиная с которой в установленном
порядке расходы могут участвовать при
исчислении налоговой базы. 1. По расходам,
относящимся к нескольким периодам расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно,
с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов в случае одновременного
наличия следующих условий: - при получении
доходов в течение более чем одного отчетного
периода; - договором не предусмотрена
поэтапная сдача товаров (работ, услуг).
2. По материальным расходам (сырье, материалы,
работы и услуги производственного характера): Датой
осуществления материальных расходов
признается: - дата передачи в производство
сырья и материалов - в части сырья и материалов,
приходящихся на произведенные товары
(работы, услуги); - дата подписания налогоплательщиком
акта приемки-передачи услуг (работ) - для
услуг (работ) производственного характера. 3.
По материальным расходам (иные материальные
расходы): на приобретение инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды
и другого имущества, в случае если они
не являются амортизируемым имуществом,
датой их осуществления признается дата
ввода в эксплуатацию. 4. Амортизация признается
в качестве расхода ежемесячно, исходя
из суммы начисленной амортизации определяется
следующим образом: - при применении нелинейного
метода начисления амортизации в составе
амортизационных групп (подгрупп) - как
произведение суммарного баланса соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) на
1-е число месяца, за который определяется
сумма начисленной амортизации, и нормы
амортизации; - при применении
линейного метода начисления амортизации
- как произведение первоначальной (восстановительной)
стоимости и нормы амортизации, установленной
налогоплательщиком для указанного имущества. Расходы
в виде капитальных вложений, предусмотренные
п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве
расходов того отчетного (налогового)
периода, на который в соответствии с гл.
25 НК РФ приходится дата начала амортизации
(дата изменения первоначальной стоимости)
основных средств, в отношении которых
были осуществлены капитальные вложения.
Налогоплательщик имеет право включать
в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения
в размере не более 10 процентов первоначальной
стоимости основных средств (за исключением
основных средств, полученных безвозмездно)
и (или) расходов, осуществленных в случаях
достройки, дооборудования, модернизации,
технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257
НК РФ. 5. Расходы на оплату труда (ст. 255
НК РФ) признаются в качестве расхода ежемесячно,
исходя из начисленных сумм. 6. Расходы
на ремонт основных средств признаются
в качестве расхода в том отчетном периоде,
в котором они были осуществлены, в размере
фактических затрат вне зависимости от
их оплаты. 7. По расходам на страхование: -
по обязательному и добровольному страхованию; -
негосударственному пенсионному обеспечению. Данные
расходы признаются в качестве расходов
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
в соответствии с условиями договора налогоплательщиком
были перечислены (выданы из кассы) денежные
средства на оплату страховых (пенсионных)
взносов. Если по условиям соответствующего
договора предусмотрена уплата страхового
(пенсионного) взноса разовым платежом,
то по договорам, заключенным на срок более
одного отчетного периода, расходы признаются
равномерно в течение срока действия договора
пропорционально количеству календарных
дней действия договора в отчетном периоде. 8.
К расходам на освоение природных ресурсов
относятся: расходы на поиски
и оценку месторождений полезных, в том
числе расходы, связанные со строительством
(бурением) и (или) ликвидацией (консервацией)
скважин, разведку полезных ископаемых
и (или) гидрогеологические изыскания,
осуществляемые на участке недр в соответствии
с полученными в установленном порядке
лицензиями или иными разрешениями уполномоченных
органов, а также расходы на приобретение
необходимой геологической и иной информации
у третьих лиц, в том числе в государственных
органах. Расходы на освоение природных
ресурсов подлежат включению в состав
прочих расходов, если источником их финансирования
не являются средства бюджета и (или) средства
государственных внебюджетных фондов. 9.
К расходам на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские разработки
относятся: - суммы амортизации
по основным средствам и нематериальным
активам (за исключением зданий и сооружений),
используемым для выполнения научных
исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок, начисленные за период, определяемый
как количество полных календарных месяцев,
в течение которых указанные основные
средства и нематериальные активы использовались
исключительно для выполнения научных
исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок; - суммы расходов на
оплату труда работников, участвующих
в выполнении научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок;
- материальные расходы, непосредственно
связанные с выполнением научных исследований
и (или) опытно-конструкторских разработок; -
стоимость работ по договорам на выполнение
научно-исследовательских работ, договорам
на выполнение опытно-конструкторских
и технологических работ - для налогоплательщика,
выступающего в качестве заказчика научных
исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок; - отчисления на формирование
фондов поддержки научной, научно-технической
и инновационной деятельности, созданных
в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической
политике", в сумме не более 1,5 процента
доходов от реализации. Расходы налогоплательщика на НИОКР
после их завершения (завершения отдельных
этапов исследований) равномерно включаются
в состав прочих расходов в течение двух
лет при условии использования указанных
исследований и разработок в производстве
и (или) при реализации товаров (выполнении
работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены
такие исследования. Расходы налогоплательщика
на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, осуществленные в целях создания
новых или совершенствования применяемых
технологий, создания новых видов сырья
или материалов, которые не дали положительного
результата, подлежат включению в состав
прочих расходов равномерно в течение
трех лет в размере фактически осуществленных
расходов с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором завершены такие
исследования. Таким образом, налогооблагаемую
прибыль можно уменьшить на все суммы,
израсходованные на научные исследования
или опытно-конструкторские разработки,
за исключением сверхнормативных расходов,
предусмотренных п. 3 ст. 262 НК РФ. 10. По налогам
и сборам датой признания расходов по
суммам налогов и сборов и иных обязательных
платежей считается дата начисления налогов
(сборов). 11. По отчислениям в резервы датой
признания расходов по суммам отчислений
в резервы, признаваемым расходом для
целей налогообложения считается дата
их начисления в соответствии с требованиями
главы 25 НК РФ. 12. По отдельным видам расходов: -
в виде сумм комиссионных сборов; - в виде
расходов на оплату сторонним организациям
за выполненные ими работы (предоставленные
услуги); - в виде арендных (лизинговых)
платежей за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество. Датой признания расходов в
этом случае является дата расчетов, установленная
в договоре или дата предъявления налогоплательщику
расчетных документов, либо последний
день отчетного (налогового) периода. 13.
По расходам: - в виде сумм выплаченных
подъемных; - в виде компенсации за использование
для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов. Датой признания
расходов является дата перечисления
денежных средств с расчетного счета (выплаты
из кассы) налогоплательщика. 14. По расходам: -
для расходов на командировки; - для расходов
на содержание служебного автотранспорта; -
для представительских расходов. Датой
признания расходов является дата утверждения
авансового отчета. 15. По расходам от операций
с иностранной валютой датой признания
расходов является дата перехода права
собственности на иностранную валюту
и драгоценные металлы. Для расходов от
продажи (покупки) иностранной валюты
датой их признания является дата перехода
права собственности на иностранную валюту. 16.
Расходы в виде отрицательной курсовой
разницы по имуществу и требованиям (обязательствам),
стоимость которых выражена в иностранной
валюте, признаются в последний день текущего
месяца. 17. Расходы в виде отрицательной
переоценки признаются в последний день
текущего месяца. 18. По расходам, связанным
с приобретением ценных бумаг, включая
их стоимость, датой признания расходов
считается дата реализации или иного выбытия
ценных бумаг. 19. По штрафным санкциям (возмещаемым
убыткам): - в виде штрафов, пени и (или) иных
санкций за нарушение условий договорных
или долговых обязательств; - сумм возмещения
убытков или ущерба. Датой признания расходов
для целей налогообложения считается
дата признания их должником либо дата
вступления в законную силу решения суда. 20.
Расходы от заемных операций: - расходы
в виде процентов по договорам займам
и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги). Если
срок действия указанных договоров (иных
долговых обязательств) приходится более
чем на один отчетный период, то датой
признания расходов считается последний
день соответствующего отчетного периода. В
случае прекращения действия договора
(погашения долгового обязательства) до
истечения отчетного периода расход признается
на дату прекращения действия договора
(погашения долгового обязательства). 21.
Суммовая разница признается расходом
в следующем порядке: - у налогоплательщика-продавца
- на дату погашения дебиторской задолженности
за реализованные товары (работы, услуги),
имущественные права, а в случае предварительной
оплаты - на дату реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав; - у налогоплательщика-покупателя
- на дату погашения кредиторской задолженности
за приобретенные товары (работы, услуги),
имущество, имущественные или иные права,
а в случае предварительной оплаты - на
дату приобретения товаров (работ, услуг),
имущества, имущественных или иных прав. 22.
Расходы по приобретению переданного
в лизинг имущества: - у лизингополучателя
- арендные (лизинговые) платежи за вычетом
суммы амортизации по этому имуществу ; -
у лизингодателя - расходы на приобретение
имущества, переданного в лизинг. Признаются
в качестве расхода в тех отчетных (налоговых)
периодах, в которых в соответствии с условиями
договора предусмотрены арендные (лизинговые)
платежи. При этом указанные расходы учитываются
в сумме, пропорциональной сумме арендных
(лизинговых) платежей. 23. По расходам в
виде стоимости приобретения долей, паев
датой осуществления расходов признается
дата реализации долей, паев - по расходам
в виде стоимости приобретения долей,
паев. По сути это означает, что дата реализации
и дата приобретения долей, паев признается
одним днем.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В последние годы все больше
стран, ранее использовавших при
составлении отчетности государственного
сектора кассовый метод, стали признавать
преимущество метода начисления и переходить
на его применение. Отличие между этими
двумя методами состоит в присутствии или
отсутствии денежного потока как основания
для отражения операции в учете. Согласно методу
начисления, который используется в основном
крупными компаниями, операция отражается
в учете тогда, когда она фактически имела
место, независимо от того, произошло при
этом движение денежных средств или нет.
Так, согласно этому методу, компания отражает
в учете выручку от продаж, когда право
собственности на товар переходит к покупателю,
а не тогда, когда деньги за товар поступят
на расчетный счет. Суть в том, что в учете
компании уже показан полученный доход,
хотя деньги на расчетный счет еще не поступили.
Движение денежных средств не является
определяющим при ведении учета по методу
начисления. Метод начисления может использовать
любая компания любого размера, он дает
больше возможностей для контроля и регулирования
денежных средств, обеспечивая более оперативное
сопоставление расходов и доходов, неважно,
была ли это продажа в кредит или нет. Кассовый
метод учета доходов и расходов при исчислении
налога на прибыль привлекателен для компаний
с небольшой выручкой. Однако тех, кто
утратил право на его применение, ждет
принудительный пересчет налоговой базы
по методу начисления с начала календарного
года. В результате может возникнуть недоимка
по данному налогу, влекущая начисление
пеней за просрочку налогового платежа
в бюджет. Кассовый метод определения доходов
и расходов при расчете налога на прибыль
изложен в ст. 273 НК РФ. Он аналогичен способу
учета доходов и расходов в целях исчисления
налога, уплачиваемого при упрощенной
системе налогообложения. Ведь в обоих
случаях (ст. 273 и 346.17 НК РФ) у налогоплательщика
датой получения доходов признается день
поступления денежных средств на счета
в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества, работ, услуг и (или) имущественных
прав, погашения задолженности (оплаты)
перед налогоплательщиком иным способом.
А расходами налогоплательщика признаются
затраты после их фактической оплаты. Метод
исчисления налога по мере поступления
оплаты от контрагента выгоден организациям.
Ведь если не погашена дебиторская задолженность
или не получен аванс в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг),
то и налог на прибыль уплачивать не надо.
Однако при кажущейся простоте кассового
метода не стоит забывать об определенных
сложностях, возникающих как в период
его применения, так и при утрате права
на него.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый Кодекс РФ 2.
Брызгалин А. В., ред. Налог на прибыль –
Москва: Омега-Л, 2012. – 252 с. 3. Крутякова
Т. Л. Расходы и налоги – М.: АйСи Групп,
2011. 256с. 4.Г.Ю.Касьянова/ Налог на прибыль:
просто о сложном – М.: АБАК, 2012. -512 с. 5. Мамрукова
О. И. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие.
– 8-е изд., переработ. – Москва: Омега-Л,
2010. – 302 с. 6. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
АйСи Групп, 2012. — 424 с. 7. Практическое пособие
по налогу на прибыль. – М.: Статус,
2011. 368 с. 8. Качур O.B. Налоги и налогообложение:
Учебное пособие – КноРус. 2011.-304 с. 9. Официальный сайт Министерства
по Налогам и Сборам Российской Федерации
- www.nalog.ru. 10.Майбуров И.А. (ред.). Налоги
и налогообложение – 4-е изд., М.:ЮНИТИ-ДАНА,
2010. – 559 с. 11.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение
Российской Федерации. –М.: Книжный мир,
2012 12. Информационно-правовая база «Гарант» 13.
Информационно-правовая база «Консультант
+»