Минимизация налогов в зарубежных компаниях

1 Опыт минимизации налогов в зарубежных компаниях

Отдельного рассмотрения, на мой взгляд, заслуживает опыт минимизации налогов в зарубежных компаниях, в которых используется следующая группировка налогов:

• налоги на доходы;

• налоги на имущество;

• налоги на обращение и  потребление.

В первой группе наиболее существенным является налог на доходы корпораций.

Прибыль для целей налогообложения  в отдельных странах определяется по-разному. Например, в США сложились  два подхода к формированию показателей  финансового учета: один бухгалтерский, другой налоговый. Соответственно существует две системы учета (не считая управленческого  учета).

В Германии, Франции и  ряде других европейских стран бухгалтерская  и налогооблагаемая прибыль рассчитываются по единому методу, хотя преобладает  фискальный подход к учету. При этом организации обладают достаточно широкими возможностями влияния на величину чистого дохода.

Способы учета затрат, методы начисления амортизации, варианты оценки активов и задолженности, возможности  создания резервных фондов, отражаемые в отчетности о результатах деятельности организации, влияют на величину налоговой  базы. Важнейшее значение для уменьшения налоговых обязательств  имеет  полное  и правильное использование  всех установленных законом льгот; вычетов из облагаемой базы, налоговых  кредитов, отсрочки уплаты налогов.

Все меры по минимизации налоговых обязательств можно разделить на две основные группы:

• ведущие к уменьшению базы обложения, налоговой ставки и  налогового оклада;

• способствующие сдвигу прибыли  на более поздние периоды и, соответственно, отсрочке уплаты налогов.

Наиболее значительные вычеты из облагаемой прибыли предоставляются  организациям для стимулирования инвестиций и НИОКР.

Организация может получить отсрочку уплаты налогов при наличии  какого-либо условия, наступлении определенного  события и т.п. Например, переносу прибыли на более поздние периоды  и, соответственно, отсрочке уплаты налогов, способствуют такие меры, как применение ускоренной амортизации, формирование отчислений в резервные фонды  по неопределенным обязательствам, выбор  соответствующего варианта оценки активов  и задолженности.

В большинстве европейских  стран, в том числе во Франции  и Германии, в связи с действием "обратного принципа определяющего  воздействия торгового баланса  на налоговый баланс" при начислении амортизации основную роль играют предписания  налогового законодательства, направленные, в частности, на уменьшение облагаемой прибыли.

Организациям предоставляется  возможность выбора между тремя  методами амортизации: линейной, регрессивной или зависящей от степени эксплуатации активов (выработки). При этом американские компании используют регрессивный метод  амортизации не столь широко, как  французские и германские, а при  определении срока службы основных средств ориентируются на более  длительные периоды. Вследствие этого  амортизационные отчисления американских организаций примерно в два раза ниже, чем германских.

Возможная отсрочка уплаты налога на прибыль осуществляется посредством  следующих мероприятий амортизационной  политики:

- выбора метода с высокими  годовыми отчислениями;

- полной годовой амортизации  активов, приобретенных в июне;

- применением особых (налоговых)  амортизационных отчислений.

Наряду с ускоренной амортизацией организация получает возможность  отсрочки уплаты налогов при формировании фондов по неопределенным обязательствам, представляющие собой средства, зарезервированные  для покрытия вероятных будущих  затрат и потерь, сумму которых  на данный момент установить нельзя (резервы  на покрытие убытков, компенсации ущерба, на покрытие рисков, связанных с  налоговой ревизией, а также резервы  для уплаты налогов). Широкие возможности образования таких резервов — одна из отличительных особенностей торгового и налогового законодательства ФРГ.

Ряд мероприятий ведет  к экономии на налогах при их осуществлении  перед окончанием хозяйственного года. Манипулируя датой совершения операции, можно минимизировать налоговые  выплаты. Это может быть связано с ускоренным завершением строительства зданий с целью начисления годовой амортизации; реализацией основных средств собственного производства дочерним предприятиям (это дает возможность не отражать в активе баланса затраты на их изготовление); взысканием задолженности, уплатой долгов, трансформацией краткосрочных банковских обязательств в долгосрочные для сокращения суммы баланса и улучшения его структуры.

В отличие от налогов на доходы для налогов второй группы возможности уменьшения налогообложения  носят ограниченный характер. В эту  группу включаются налоги, база обложения которых связана с валовым или чистым имуществом организации: поимущественный налог с юридических лиц, поземельный, промысловый налог на капитал. Величина этих налогов в значительной степени зависит от оценки имущества.

В третью группу включаются налоги на оборот или на сделки (налог  на добавленную стоимость, налог  с оборота по биржевым сделкам, налоге продаж), а также налоги на расходы или потребление (акцизы). В отношении налогов этой группы основное значение имеет факт осуществления сделки, поэтому налоговое маневрирование ограничено, главным образом, такими параметрами, как место и время совершения сделки.

Величина начисляемого и  взимаемого НДС зависит от метода исчисления зачета предварительного налога (метод начислений, метод оплаты или гибридный метод). Организации  с низким объемом совокупного  оборота могут выбрать особый порядок обложения НДС, влияющий на величину их налоговых обязательств.

В отдельную группу выделяются взносы в фонды социального страхования. Большинство этих платежей формально  уплачивается предпринимателями и  наемными работниками поровну, т.е. с фонда заработной платы и  заработков работников соответственно, но взносы предпринимателей включаются в издержки производства и перекладываются таким образом на потребителей.

2 Практика налогового планирования

На Западе налоговые вопросы  давно уже занимают почетное место  в финансовом планировании предприятий. Действительно, в условиях высоких  налоговых ставок неправильный или  недостаточный учет налогового фактора  может привести к весьма неблагоприятным  финансовым последствиям или даже вызвать  банкротство предприятия. В то же время правильное использование  предусмотренных налоговым законодательством  льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширенной деятельности, новых  инвестиций за счет экономии на налогах  или даже за счет возврата налоговых  платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размер налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки  зрения обложения коммерческой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе было бы трудно понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога 40—50% и не перебираются в так называемые "налоговые гавани "(налоговые убежища), где ставки налога 2—5% или он вовсе не применяется.

На самом деле и в  странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым планированием платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20—25%, а компании, применяющие планирование в международном масштабе, — не свыше 10—15%. А эти ставки уже сравнимы, как мы видим, с уровнем налогообложения в странах — налоговых гаванях. Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и налоговыми гаванями далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях те и другие играют на равных.

Снижение высоких формальных налоговых ставок до пониженных эффективных  в западных странах принципиально  доступно для всех компаний, хотя и  носит избирательный характер. Практически  во всех этих странах существуют значительные налоговые льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности и организацию новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах, и т.д.

Поэтому в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы развитых стран  вполне конкурентоспособны с режимами налоговых гаваней, особенно если учесть, что для реальной деятельности важны  состояние инфраструктуры, доступность  источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы, в чем налоговые гавани, очевидно, уступают развитым странам.

Но даже и для "базовых" компаний, не осуществляющих никакой  деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране — налоговой гавани. Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может иногда длиться годами, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налога на 7—8 лет равносильна полному освобождению от налога. Кроме того, компании с международным масштабом деятельности могут пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными налоговыми соглашениями. Страны — налоговые гавани таких соглашений обычно не имеют.

Сущность налогового планирования в странах Запада состоит в  общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые  законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих  налоговых обязательств. Кроме того, необходимость налогового планирования обусловлена наличием в налоговом  праве западных стран весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной  точностью не определены либо допускают  их неоднозначное толкование. В этой сфере выбор наиболее "налогоэкономных" путей требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговых властей и нередко вступления в прямой контакт с налоговой администрацией с целью получения ее предварительной санкции на те или иные действия.

За пределами этих легальных  сфер налогового планирования находится  область противозаконного уклонения  от налогов, т.е. злоупотреблений и  различного рода махинаций, рассматриваемых  законодательством как налоговые  преступления. Границы такого уклонения  от налогов весьма неопределенны  и различаются по странам. Так, если в некоторых странах определенные злоупотребления считаются преступлениями, то в других они могут квалифицироваться  как практика, хотя и не одобряемая, но допускаемая законом. Бизнес активно использует и возможности нелегального уклонения от налогов, однако и здесь преимущественные позиции принадлежат крупнейшим международным монополиям, которым характер их деятельности позволяет практиковать налоговые злоупотребления и махинации в наиболее скрытой и недоступной для расследования налоговыми властями форме.

Крупные компании в целях как легального налогового планирования, так и нелегального уклонения от налогов, содержат специальные службы, укомплектованные высококвалифицированными налоговыми экспертами и юристами. Кроме того, они широко пользуются услугами десятков тысяч частнопрактикующих консультантов, банков и других финансовых учреждений, специализированных юридических и бухгалтерских компаний и т. д.

Разумеется, экономия на налогах  — не самая главная задача предприятия. В обычных условиях предприятие  просто рассматривает налоги как  некоторый внешний фактор, который, не принося предприятию никакой  видимой пользы, силой закона лишает его части дохода (к примеру, как  фактор холодного климата, который  требует расходов на отопление производственных помещений, без чего невозможна нормальная деятельность предприятия).

Если налогообложение  удерживается в разумных пределах, то предприниматель безропотно зачисляет  государство с его налогами в  общий ряд базовых факторов производства наравне с трудом (рабочая сила, которая входит в издержки производства выплачиваемой заработной платой), капиталом (который оплачивается процентом) и землей (оплачивается земельной  рентой). Чистый доход предпринимателя  складывается из вырученного валового дохода (выручки от продажи товаров, услуг), уменьшенного на оплату всех перечисленных выше факторов.

Если чистый доход падает, предприниматель начинает экономить  на своих затратах: увольняет часть  рабочих, сокращает размеры арендуемого  земельного участка, уменьшает объем привлекаемого (заемного) капитала. Если затраты на какой-то из факторов производства вдруг начинают расти, то предприниматель ищет выход за счет внутриструктурных изменений:

при росте зарплаты сокращает  рабочих и покупает роботов (увеличивая привлечение капитала) и, наоборот, при повышении платы за землю  вкладывает деньги в многоэтажное строительство  и сокращает занимаемый земельный  участок. Если же и эти меры не дают ожидаемого эффекта и получаемый чистый доход не оправдывает ожиданий предпринимателя, то он либо закрывает  предприятие, либо переводит его  в страну с более благоприятными условиями.

Точно так же предприниматель  относится к налогам. Если налоги грозят поглотить весь его доход, он для спасения предприятия вынужден принимать меры. В этом случае минимизация  налогов становится для него главной  задачей, которую необходимо решить для выживания предприятия. Разумеется, предприниматель не может уволить  государство, но он может заменить его, перебравшись в другую страну. Но это  — крайнее решение, и оно требует  значительных затрат, поэтому вначале  предприниматель пытается сделать  все возможное с целью снижения своих налоговых платежей.