Модели поведения налогоплательщиков: правомерное и противоправное

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Ноября 2013 в 13:42, реферат

Описание работы

Конкретные способы уменьшения налогов, представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь.
Однако принципиально все способы можно подразделить на две самостоятельные категории.
Главное же отличие между этими видами налоговой минимизации, нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы Закона в его стремлении, так или иначе, снизить размер налоговых платежей. В связи с этим можно выделить: незаконное уклонение от уплаты налогов и легальное снижение налоговых выплат, или еще иначе - правомерное уменьшение налогов.

Содержание работы

Модели поведения налогоплательщиков: правомерное и противоправное.
Правовое обеспечение налогового прогнозирования и планирования.
Тестовое задание.
Практическое задание №6.
Список использованной литературы

Файлы: 1 файл

прогнозирование и планирование.docx

— 36.59 Кб (Скачать файл)

 

 

 

 

Содержание

  1. Модели поведения налогоплательщиков: правомерное и противоправное.
  2. Правовое обеспечение налогового прогнозирования и планирования.
  3. Тестовое задание.
  4. Практическое задание №6.

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Модели поведения налогоплательщиков: правомерное и противоправное.

 

Конкретные  способы уменьшения налогов, представляют собой непосредственные методы и  действия налогоплательщика по налоговой  минимизации. Они достаточно многочисленны  и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком  налоге идет речь.

Однако  принципиально все способы можно  подразделить на две самостоятельные  категории.

Главное же отличие между этими видами налоговой минимизации, нарушены или  не нарушены налогоплательщиком нормы  Закона в его стремлении, так или  иначе, снизить размер налоговых  платежей. В связи с этим можно  выделить: незаконное уклонение от уплаты налогов и легальное снижение налоговых выплат, или еще иначе - правомерное уменьшение налогов.

Схематически  все способы уменьшения налоговых  платежей можно представить в  виде схемы:

 

                  ————————————————————————————————————— 

                 |Способы уменьшения налоговых платежей|

                  ————————————————————————————————————— 

                   |                       |

 ——————————————    |                ———————————            ————————————— 

|Уклонение от  |<——                |Налоговая  |————————> |Перспективная|

|уплаты налогов|                 ——|оптимизация|———————    —————————————

 ——————————————                 |   ———————————|       |   ——————— 

     |     |                    |        |  |  |        —>|Текущая|

     |      ——————              |        |  |   ———————    ——————— 

     |            |             |        |   ———————    ———————— 

     |            |             |        |          |           |

 ——————————   —————————      —————————   ———————   —————————   ————————— 

|Криминаль-| |Некрими- |    |Разработ-| |Оптими-| |Специаль-| |Примене- |

|ное  укло-| |нальное  |    |ка прика-| |зация  | |ные мето-| |ние льгот|

|нение   от| |уклонение|    |за     об| |через  | |ды  нало-| |и   осво-|

|уплаты    | |от уплаты|    |учетной  | |договор| |говой оп-| |бождений,|

|(ст.194,  | |(гл.16 ч.|    |налоговой|  ——————— |тимизации| |прямо    |

|198,   199| |1 НК  РФ  |    |политике |            ————————— |предус-  |

|УК РФ     |  —————————      —————————             | |  |  |  |мотренных|

 ——————————                      ——————————————————  |  |  |  |законом  |

                                |                    |  |  |   ————————— 

                                |           |           |          |

                             ———————   ————————   ———————————   ——————— 

                            |Метод  | |Метод   | |Метод пря- | |Метод  |

                            |замены | |разделе-| |мого сокра-| |оффшора|

                            |отноше-| |ния  от-| |щения  объ-|  ———————

                            |ний    | |ношений | |екта налога|

                             ———————   ————————   ——————————— 

 

Таким образом, возможны две  модели поведения налогоплательщиков, в стремлении уменьшить свои налоговые  обязательства:

- законный — налоговое планирование — предполагает использование предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств перед бюджетом;

- незаконный — уклонение от уплаты налогов — характеризуется несвоевременностью уплаты налогов, непредставлением документов, незаконным использованием налоговых льгот и т.п.

Именно  элемент незаконного уменьшения обязательств позволяет разграничить понятия «уклонение от налогов» и  «налоговое планирование».

Возможности обхода налогов могут определяться:

  1. спецификой объекта налогообложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);
  2. спецификой субъекта налога (например, предприятия малого бизнеса имеют определенные льготы в виде налогового кредита);
  3. особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);
  4. видом системы налогообложения (например, при шедулярной системе по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);
  5. использованием «налоговых убежищ» (существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут также уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще).

Элементами налогового планирования выступают:

  1. стратегия оптимального управления предприятием и план реализации этой стратегии;
  2. схемы налогового планирования, логично вписывающиеся в бизнес клиента и служащие обоснованием законного снижения налогового бремени;
  3. учетная политика — выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета;
  4. удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать информацию, в том числе и для целей налогового планирования;
  5. налоговый календарь, предназначенный для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, представления отчетности;
  6. четкое исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по договорам за отгруженную продукцию на срок свыше 4 месяцев.

Незаконное уменьшение налогов  или уклонение от уплаты налогов.

В эту  категорию входят способы, при которых  экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается  с применением каких-либо противозаконных  действий, то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства. Действующее  законодательство, в частности российское уголовное законодательство, обозначает эту категорию способов налоговой  оптимизации через термин "уклонение  от уплаты налогов" (ст.198, 199 УК РФ).

Уклонение от уплаты налогов представляет собой  форму уменьшения налоговых и  других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

В данном случае снижение налоговых выплат (а  также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого  нарушения налогового законодательства. Действия налогоплательщика при  уклонении от уплаты налогов незаконны  и противоправны изначально, то есть законного уклонения не бывает.

Эти действия могут быть направлены, как на снижение положенного размера подлежащих внесению в бюджет суммы налоговых  платежей, так и на полное избежание  уплаты налога или налогов.

Иначе говоря, при непосредственном уклонении  от уплаты налогов снижение размеров налоговых обязательств достигается  путем нарушения налогового законодательства, в чем состоит главное отличие  ухода от уплаты налогов от налогового оптимизации.

Уход от налогов чаще всего совершается  путем:

  1. сокрытия дохода (прибыли),
  2. сокрытия других объектов налогообложения,
  3. грубого нарушения правил бухгалтерского или налогового учета,
  4. фальсификации учетных данных,
  5. непредставлении или несвоевременном представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения,
  6. посредством неправомерного использования налоговых льгот.

Так как  уход от уплаты налогов достигается  противозаконными действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательством  предусмотрены различные виды ответственности, а именно:

-гражданско-правовая,

-административная,

-финансовая,

-уголовная.

При рассмотрении множества способов данной категории  необходимо отметить, что они, находясь в единой категории, тем не менее, неоднородны. Однако, исходя из тяжести  содеянного, в результате незаконного  уклонения от уплаты налогов можно  выделить следующие способы.

Некриминальное  уклонение от уплаты налогов - это  совершение налогоплательщиком действий, направленных на избежание или снижение налоговых выплат в бюджет посредством  нарушения законодательства о налогах  и сборах, влекущих применение к  нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Данные действия налогоплательщика не образуют состав налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности.

Исходя  из отраслевой принадлежности норм законодательства, которые нарушаются при совершении уклонения от уплаты налогов некриминальными  способами, можно выделить:

  1. налоговые правонарушения;
  2. таможенные правонарушения (при уплате налога на таможне).

Некриминальные способы уклонения применяются в основном через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства:

  1. неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете,
  2. заключение фиктивных договоров,
  3. переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения,
  4. выплата санкций за несуществующие договорные нарушения,
  5. занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров, и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и т.д.

Криминальное уклонение от уплаты налогов совершается путем совершения налогоплательщиком противозаконных действий, направленных на избежание налога или снижение его размера, нарушающих не только нормы налогового, но и уголовного законодательство.

Совершение  уклонения от уплаты налогов данным способом влечет наступление для  налогоплательщика уголовной ответственности. Данные способы составляют состав уголовных  преступлений по ст.ст.198, 199 Уголовного кодекса РФ.

В соответствии с действующим уголовным законодательством  для организаций уголовная ответственность  за уклонение от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, наступает только при совершении этого преступления в крупном или особо крупном размере.

При этом уклонение признается совершенным  в крупном размере, если сумма  неуплаченных налогов и (или) страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных  размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.

Для примера, криминальными способами уклонения  от уплаты налогов являются (при  соблюдении условий, предусмотренных  указанными статьями):

  1. подделка документов,
  2. фальсификация данных бухгалтерского учета,
  3. умышленное неоприходование денег, поступивших в кассу предприятия за реализованную продукцию (работа за "наличку"),
  4. фиктивный прием на работу "мертвых душ".

Законное  уменьшение налогов или налоговая  оптимизация.

В эту  категорию входят способы, при которых  определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной  организации дел по исчислению и  уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. (Вообще же образно говоря, проблему "как не платить налоги" давно необходимо перевести в иную плоскость "как налоги не переплачивать и как не платить штрафы").

Иначе, действия по легальному уменьшению налоговых  платежей называют минимизацией налогов.

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное  уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных приемов и способов.

Информация о работе Модели поведения налогоплательщиков: правомерное и противоправное