Найбільш поширені схеми ухилення від сплати податків

 

 

ПЛАН

 

 

 

1. Найбільш поширені схеми ухилення від сплати податків

 

Окремі суб’єкти господарювання не вважають сплату податків своїм обов’язком і винаходять різні схеми мінімізації податкових зобов’язань. Найбільш характерні схеми ухилення від оподаткування, що виявлені співробітниками при здійсненні невиїзних документальних (камеральних) і виїзних документальних перевірок наступні:

1. Невідображення суб'єктом підприємницької  діяльності результатів фінансово-господарської діяльності у податковому обліку. Тобто СГД до податкових органів надаються податкові декларації з показниками, що свідчать про відсутність діяльності, тоді як інші документи свідчать про проведення значного обсягу фінансових операцій.

2. Проведення безтоварних операцій.

3. Реалізація товарно-матеріальних  цінностей за цінами, нижчими  за вартість придбання.

4. Мінімізація доходів підприємства  через штучне завищення валових  витрат або зменшення податкових  зобов'язань з податку на додану  вартість через завищення податкового кредиту за допомогою використання підприємств з ознаками фіктивності.

5. Проведення псевдоекспортних  операцій.

6. Проведення експорту ТМЦ за  штучно завищеними цінами.

7. Механізм ухилення від сплати  ПДВ при проведенні імпортних  операцій з ТМЦ за значно заниженими цінами.

8. Ухилення від сплати податків  при проведенні зовнішньоекономічних  операцій.

9. Незаконне формування валових  витрат та податкового кредиту  при придбанні робіт, послуг.

 

2. Тести

 

1. Прихильники класичної школи вважали:

а) для забезпечення стабільного розвитку економіки необхідне державне втручання в економічні процеси держави;

б) в умовах вільної конкуренції економічна система регулюється автоматичними механізмами, які здатні забезпечити стабільний розвиток ринкової економіки;

в) основоположним фактором розвитку економіки є пропозиція;

г) рівень товарних цін прямо залежить від кількості коштів в обігу.

 

Відповідь: г) рівень товарних цін прямо залежить від кількості коштів в обігу.

 

2. Пільги, які зменшують базу оподаткування, - це:

а) вилучення;

б) знижки;

в) податковий кредит;

г) податкова лазівка.

 

Відповідь: б) знижки

 

3. При закріпленні на ринковому сегменті перекладання податків є:

а) повним;

б) частковим;

в) відсутнє;

г) немає вірної відповіді.

 

Відповідь: а) повним; б) частковим;

 

3. Назвіть основні способи та розробіть до них схеми ухилення від сплати акцизного податку

 

За наявними даними станом на 01.01.2011 платниками акцизного збору зареєстровано 644 СПД, з яких:

– 85 спиртозаводів;

– 420 виробників ЛГВ;

– 308 виробників виноробної продукції;

– 59 нафтопереробних підприємств;

– 30 виробників тютюнових виробів.

У 2010 році підрозділами податкової міліції за результатами вжитих заходів на ринку обігу товарів підакцизної групи вилучено товарно-матеріальних цінностей на загальну суму 73,3 млн. грн., з них лікеро-горілчаних виробів – 34,7 млн. грн., спирту – 6,2 млн. грн., тютюнових виробів – 6,2 млн. грн., паливно-мастильних матеріалів – 15,8 млн. грн., транспортних засобів – 6,1 млн. гривень.

Як, свідчить діаграма (рис. 3.1) найбільшого поширення досягли правопорушення, пов’язані із реалізацією лікеро-горілчаних виробів – 50,4%.

Рис. 3.1. Структура вилучення товарів підакцизної групи

 

Як підказує практика, із вилучених з незаконного обігу товарів значний обсяг складають товари, які були незаконно ввезені на територію України.

Основні географічні напрямки незаконного постачання товарів підакцизної групи:

– тютюнові вироби – здебільшого завозяться з Республіки Молдова, особливо з Придністров’я через Одеську, Чернівецьку, Вінницьку області;

– нафтопродукти – з Росії, Білорусі через Сумську і Чернігівську області;

– автомобілі – з країн Західної Європи через Закарпатську, Чернівецьку, Волинську, Львівську області;

– продукти харчування – з США, держав Західної Європи та Росії через морські та річкові порти, східні та західні області;

– товари народного споживання (одяг, побутова техніка тощо) – з країн Західної Європи та Азії, через західні та південні області.

Занепокоєння викликає ділянка україно-молдовського кордону, через який внаслідок його прозорості, з Молдови та Придністров’я контрабандним шляхом надходять тютюнові вироби, а також порти Одеса та Іллічівськ, куди прибуває морським транспортом велика кількість промислових товарів. Незаконно ввезені товари концентруються у прикордонних або припортових населених пунктах, ці товари потім розповсюджуються по усій території України шляхом дрібнооптової реалізації їх на речових та продовольчих ринках для їх подальшої реалізації у роздрібній торгівлі.

Найбільші оптово-роздрібні ринки, де здійснюється реалізація вказаних товарів, розташовані в Одеській області (ринок ТОВ «Промтоварний ринок»,      м. Одеса, 7-й кілометр), Хмельницька область (оптово-роздрібний ринок ЗАТ «Сардонік», м. Хмельницьк), Харківська область (ринок Барабашова, ТОВ «Хароптторг» м. Харків, Чернівецька область (міський торговельний комплекс ЗАТ КП «Калинівський ринок», м. Чернівці), м. Київ (торговий комплекс «Троєщина», ринок Петрівка та інші).

Ділками тіньового бізнесу в обхід митного та податкового законодавства розроблені та реалізуються схеми неконтрольованого державою постачання на внутрішній ринок високоліквідних товарів народного споживання західного виробництва, чим завдається значна шкода державі у вигляді ненадходження платежів, а також вітчизняному товаровиробникові.

Найбільш поширені способи ухилення від сплати акцизного збору:

– ввезення підакцизних товарів поза митним контролем;

– надходження підакцизних товарів шляхом «перерваного транзиту»;

– переміщення одного товару (марки, сорту) під виглядом іншого;

– декларування товарів на фіктивні фірми;

– часткове декларування товару;

– оформлення увозу товарів на реально існуючу фірму на території України без відома посадових осіб цієї фірми;

– заниження митної вартості вантажу;

– переміщення товарів за фіктивними документами, а в окремих випадках без належної документації;

– ввезення товарів під виглядом комплектуючих;

– ввезення продуктів харчування під виглядом сировини для подальшої переробки на давальницькій основі.

Крім упередження фактів незаконного переміщення через кордон України та подальшої реалізації товарів підакцизної групи значна увага приділяється виявленню та ліквідуванню підпільних цехів, які здійснюють виробництво такого роду продукції.

У 2010 році зусиллями підрозділів податкової міліції виявлено та ліквідовано 1073 підпільних цехи, з них 589 цехів з незаконного виготовлення підакцизних товарно-матеріальних цінностей, у тому числі: з виготовленню фальсифікованих лікеро-горілчаних виробів – 518, тютюнових виробів – 9, спирту – 1, паливно-мастильних матеріалів – 45, автотранспортних засобів – 11.

Так, у листопаді 2010 року під час вжиття оперативно-розшукових заходів працівниками УПМ ДПА у Київській області у приміщенні ТОВ «Спецтехмонтаж», орендованому приватним підприємцем, виявлено обладнаний ним підпільний цех з розфасовки товарів бакалійної групи з використанням торгової марки «Агропромисловий комплекс «Південний». Під час огляду приміщення вилучено 17 тонн борошна, понад 2 тонни цукру-піску, 13 тонн гречаної крупи та 5 тонн макаронних виробів без документів, що засвідчують походження та якість.

Вилучено більше 9838 тис. акцизних марок, із яких понад 8448 тис. нового та 1390 тис. старого зразків. За незаконне використання акцизних марок та виготовлення горілчаних напоїв порушено 1054 кримінальних справи, знешкоджено 354 підпільних цехи.

Так, на території Красногвардійського заводу «Продовольчих товарів» (АР Крим) припинено незаконне виробництво алкогольної продукції, що здійснювалось на обладнанні ТОВ «Кольбер-Агро». Під час огляду цеху розливу заводу виявлено та вилучено горілку з етикетками ТОВ «Кольбер-Агро» у кількості 35,7 тис. пляшок на загальну суму 232,1 тис. грн., що марковані підробленими марками акцизного збору нового зразка, та 15,1 тис. літрів купажу. У подальшому у м. Одесі затримано вантажний автомобіль, яким перевозилось 12 тис. пляшок горілки, виготовлених на вказаному підприємстві, із фальсифікованими марками акцизного збору.

За 2010 рік суб’єктам підприємницької діяльності-резидентам України було відпущено спирту всього 13,9 млн. дал, у т.ч. на виготовлення лікеро-горілчаних виробів 7,32 млн. дал, на виробництво винної продукції – 2,24 млн. дал, на виробництво виноматеріалів – 171,8 тис. дол.., на виробництво оцту – 706,1 тис. дал, для виготовлення парфумів – 563,8 тис. дол., спирту технічного відпущено 2,01 млн. дожл.

Як свідчить аналіз, найбільш характерними способами ухилення від сплати податків суб’єктами підприємницької діяльності, що здійснюють діяльність на ринку алкогольної продукції, є:

– фіктивний експорт спирту

Використовуючи даний спосіб, підприємство оформляє документи (у тому числі шляхом їх підробки) для відправлення спирту за кордон, фактично спирт залишається на території України та використовується для виготовлення нелегальних алкогольних напоїв.

За матеріалами УПМ ДПА у Сумській області порушено кримінальну справу за ч. 3 ст. 212 КК України за фактом порушення податкового законодавства посадовими особами ДП «Попівський експериментальний завод», які при проведенні псевдооперацій з реалізації етилового спирту литовській фірмі «Voyager Distribution Companі Limited» і молдовській – «Multival», шляхом безпідставного використання пільг ухилилися від сплати акцизного збору і податку на додану вартість на суму 8 млн. 697 тис. гривень.

– використання пільгових ставок при отриманні спирту

Серед злочинів на ринку підакцизних товарів найбільш поширеними є злочини, пов’язані з виробництвом та реалізацією алкогольної продукції. Для цього використовується спирт, отриманий за пільговими ставками акцизного збору (під виглядом миючих засобів, виробництва парфумів та технічної продукції, медичних препаратів тощо) з подальшим виготовленням фальсифікованих алкогольних напоїв та несплатою до бюджету належних податків.

За матеріалами УПМ ДПА у Хмельницькій області порушено кримінальну справу за ч. 3 ст. 212, ч.1 ст. 204 КК України відносно посадових осіб «Маниковецького спиртозаводу», які без відповідного дозволу Департаменту з питань адміністрування акцизного збору та контролю за виробництвом підакцизних товарів ДПА у Хмельницькій області відвантажили ТОВ «Укрбалкан» і ТОВ «Укрхімреактив» технічний спирт під виглядом розчинника для лакофарбних виробів, сплачуючи акцизний збір по пільгових ставках 0,12 грн. за літр, що призвело до ухилення від сплати акцизного збору та податку на додану вартість у сумі 1 млн. 562 тис. гривень.

– використання підроблених марок акцизного збору

На території АР Крим припинено діяльність міжрегіональної злочинної групи, яка займалась підробкою марок акцизного збору нового зразка та виробництвом і реалізацією фальсифікованих алкогольних напоїв. Під час обшуків, проведених в містах Сімферополі, Євпаторії, Джанкої, Бахчисараї та Дніпропетровську вилучено більше 14 млн. етикеток на алкогольні напої підприємств-виробників різних областей України, обладнання і фурнітура для випуску фальсифікованих лікеро-горілчаних виробів та 60 тис. підроблених акцизних марок нового зразка, а також кліше для виготовлення марок акцизного збору.

– виготовлення лікеро-горілчаних виробів без відповідної ліцензії

Працівниками УПМ ДПА АР Крим у приміщеннях Євпаторійського пивобезалкогольного заводу, орендованих ТОВ «Азов-ГХ», виявлено та припинено незаконне виробництво алкогольної продукції. Встановлено, що зазначене товариство у 2007 році марок акцизного збору не отримувало. огляду цеху і складських приміщень вилучено діючу лінію по розливу алкогольних напоїв, 400 літрів рідини із вмістом спирту, 1 млн. 113 тис. етикеток з логотипом ТОВ «Азов-ГХ», 129 тис. корків, 57 тис. порожніх пляшок та пакувальні матеріали.

– використання спирту не за призначенням

УПМ ДПА у Харківській області порушено кримінальну справу відносно директора колективного підприємства «Харківська фармацевтична фабрика», який, займаючись виготовленням лікарських препаратів, використав не за цільовим призначенням етиловий спирт у кількості 104 тис. літрів, ухилившись при цьому від сплати до бюджету акцизного збору у сумі 1 млн. 636 тис. гривень.

Рис. 3.2. Кількість відпущеного спирту в залежності від мети його використання (млн.. дол.)

 

– ухилення від сплати податків шляхом фальсифікації бухгалтерських документів

За матеріалами УПМ ДПА у Вінницькій області порушено кримінальну справу за ч. 3 ст. 212 КК України за фактом порушення податкового законодавства посадовими особами державного підприємства «Браїлівський сокоморсний завод», які шляхом надання до податкової інспекції неправдивої інформації при реалізації виноматеріалів, ухилилися від сплати податку на додану вартість та акцизного збору на суму більш ніж 200 тис. гривень.