Найбільш поширені схеми ухилення від сплати податків

– нелегальне виробництво алкогольних напоїв, у т.ч. з недоброякісної сировини

Спирт, який потрапляє до незаконного обігу, використовується в підпільних цехах для виготовлення фальсифікованих лікеро-горілчаних виробів, де виробництво нелегальної продукції не передбачає чіткого дотримання технологічних процесів. Також при цьому використовується недоброякісна сировина (спирт технічний, недоброякісна вода), що становить загрозу для життя і здоров’я людей.

У Одеській області викрито підпільний цех з виробництва алкогольного напою, під виглядом шампанського. Під час огляду приміщення виявлено обладнання, 43 тис. штук етикеток з логотипом «Советское шампанское полусладкое», виробництва Харківського та Київського заводів шампанських вин, 7,1 тис. штук марок акцизного збору, з ознаками підробки, у т.ч. близько 3 тис. штук нового зразка, близько 6 тис. пляшок готової продукції, обклеєних марками нового зразка з візуальними ознаками підробки, понад 4,6 тис. порожніх пляшок. Товарно-матеріальні цінності вилучено. За результатами проведеної експертизи встановлено, що вилучені марки акцизного збору є фальшивими.

Незаконний обіг тютюнових виробів є одним із каналів відтоку грошових коштів до «тіньового» сектора економіки та суттєво сприяє поглибленню економічної кризи і загостренню соціально-економічної ситуації в Україні.

Однією з причин «тіньового» обігу тютюнових виробів є незбалансованість ставок акцизного збору на сигарети українського, молдовського та російського виробництва. Незаконному ввезенню в Україну тютюнових виробів сприяє й те, що ні Молдова ні Придністров'я не вимагають маркування цих виробів акцизними марками. Крім цього, у Придністров’ї діють комерційні структури, які через мережу оптових складів реалізують ці вироби усім бажаючим. Основні шляхи контрабанди тютюнових виробів: Молдова – Чернівецька область, Росія - Харківська, Сумська області, морські порти.У багатьох випадках тютюнові вироби перевозяться в контейнерах з ТІР–карнетами і декларуються, як дешеві товари широкого вжитку. Митники мають можливість перевірити транспортні засоби, що перевозять вантажі по TIR-карнетах лише за умови, що вони потрапили у групи ризику, тобто є відповідна достовірна оперативна інформація, що переправляється контрабандна продукція.

Найбільш розповсюдженою є схема «псевдо транзиту» тютюнових виробів. Принцип її дії такий:

Через морські порти під прикриттям транзитних документів на адресу, як правило, фіктивних комерційних структур Придністров'я або Молдови ввозяться контейнери з тютюновими виробами. У подальшому вони перевантажуються в інші автомашини, а іноді просто змінюються транспортні документи прикриття, і повертаються на територію Одеської, Вінницької або Чернівецької областей по об'їзних дорогах, минаючи пункти митного контролю.

При проведенні спільних оперативно-розшукових заходів у м. Ужгороді працівниками УПМ ДПА та УСБУ у Закарпатській області у складському приміщенні ТОВ «Вектор-Вест ЛТД», орендованому ПП Рошком В.С., виявлено без будь-яких документів майже 110 тис. пачок цигарок іноземного виробництва без марок акцизного збору на суму 250 тис. гривень. Контрабандну продукцію вилучено.

Крім цього, використовуються наступні схеми ухилень від сплати акцизного збору:

– нелегальне виробництво

Працівниками УПМ ДПА у Хмельницькій області спільно з працівниками УСБУ у Хмельницькій області у містах Нігіні та Кам’янець-Подільському виявлено незаконне виробництво фальсифікованих тютюнових виробів, організоване громадянами Ганушкевич В.Ю. та Лісовим В.М. Під час перевірки вилучено 8 верстатів з виробництва продукції, 117,5 тис. пачок цигарок, 30 тонн тютюну та фурнітуру для виготовлення тютюнових виробів. Вилучені ТМЦ конфісковано.

– використання виробничих потужностей легальних виробників для виготовлення продукції

Працівниками УПМ ДПА у Дніпропетровській області виявлено незаконне виробництво фальсифікованих тютюнових виробів на обладнанні, яке належало ВАТ «Дніпровська тютюнова фабрика». Під час перевірки вилучено 58,5 тис. пачок цигарок.

Аналіз правопорушень у сфері підприємницької діяльності, пов’язаної з ввезенням в Україну автомобілів, автозапчастин іноземного виробництва, їх реалізацією та сервісним обслуговуванням свідчить про те, що питома вага незаконних операцій стосується мінімізації податків та інших обов’язкових платежів при розмитненні шляхом або підробки документації (приклад 1), або їх ввезенням під виглядом запчастин та агрегатів з наступним збиранням та реалізацією (приклад 2),або ж легалізація транспортних засобів без сплати митних платежів(приклад 3)

Приклад 1: Співробітниками УПМ ДПА у Сумській області під час оперативно-розшукових заходів встановлено факти ввезення на територію України та розмитнення по підробленим документам автомобілів «TOYOTA LAND CRUISER» 2000 р. виготовлення, «LAND ROVER» 1998 року виготовлення, «MERSEDES-BENZ G500» 2000 року виготовлення. Автомобілі на загальну орієнтовну вартість 600 тис. грн. вилучено.

Приклад 2: Співробітниками УПМ ДПА у Сумській області виявлено факти ввезення на митну територію України у режимі «транзит» автомобілів престижних марок. На Глухівській митниці було проведено оформлення на виїзд даних автомобілів у Російську Федерацію. Насправді автомобілі залишилися на території України. З метою ухилення від сплати податків та інших обов’язкових платежів, які повинні сплачуватися при ввезенні автомобілів в Україну, на Глухівській митниці було оформлено фіктивне ввезення з РФ шасі вказаних автомобілів та у подальшому проведено оформлення фіктивного переобладнання автомобілів. Таким чином, вказані автомобілі були ввезені в України без розмитнення, у бюджет не сплачено акцизного збору та інших платежів на суму 468,1 тис. гривень.

Приклад 3: Фізична особа виїжджає за кордон, де купує транспортний засіб знятий з обліку у країні останньої реєстрації. Після цього інформація про ідентифікаційні дані придбаного автомобіля передається в Україну засобами зв’язку.

Співробітники правоохоронних органів, які вступили у змову з правопорушниками, складають протокол про виявлений на території України безгосподарний транспортний засіб. При цьому до протоколу вноситься інформація, про яку йшлося вище.

Правоохоронний орган, що склав протокол, надсилає запит до митних органів щодо перебування згаданого транспортного засобу під митним контролем. Митний орган надає відповідь, що цей транспортний засіб не перебуває під митним контролем і не є безпосереднім предметом порушення митних правил (оскільки в Україну він дійсно не ввозився).

На підставі протоколу про виявлення безгосподарного майна та повідомлення митниці, що воно не перебуває під митним контролем, суд приймає рішення про його звернення у державну власність та реалізацію.

Державна виконавча служба організовує реалізацію цього транспортного засобу правопорушникові або особі, на яку він укаже.

Після реалізації, за змовою із співробітниками МРЕВ ДАІ, автомобіль реєструється з видачею технічного паспорта, державних номерних знаків, талона технічного огляду.

Документи на автомобіль вивозяться за кордон, звідки автомобіль в’їжджає своїм ходом на українських державних номерних знаках і з українським технічним паспортом.

Таким чином автомобіль легалізується на митній території України без сплати мита, ПДВ, акцизного та митного зборів.

Створення та функціонування описаної схеми стало можливим внаслідок недосконалого формулювання ст. 2 Закону про регулювання ринку автомобілів. Так диспозиція ст. 2 передбачає, що сплата у повному обсязі всіх податків та зборів має бути здійснена у порядку та в розмірах, передбачених законодавством України на день ввезення автомобіля на митну територію України.

Посилання на факт ввезення за умови повідомлення митниці про те, що такий транспортний засіб на митну територію України не ввозився, дає правопорушникам, які задіяні в схемі, підстави для оформлення цього автомобіля без сплати податків.

Враховуючи велику значимість нафтопереробного комплексу для економіки держави та стан справ, що складається на ринку нафтопродуктів, підрозділи податкової міліції ДПА України приділяють особливу увагу роботі щодо попередження, виявлення і припинення фактів ухилення від сплати податків, і у першу чергу, акцизного збору підприємствами, які працюють у зазначеній сфері підприємницької діяльності.

У 2010 році намітилась стійка тенденція до збільшення надходжень до бюджету акцизного збору з оборотів вироблених паливно-мастильних матеріалів нафтопереробних заводів – збільшення надходжень склали 66,4 відсотка. Суттєвим фактором для збільшення надходжень акцизного збору до бюджету було знешкодження поширених схем ухилення від сплати акцизного збору, які використовувались на нафтопереробних підприємствах при проведенні операцій з давальницької сировини. За наявними розрахунками втрати бюджету лише у 2009 році від їх застосування склали понад 600 млн. гривень.

Крім зазначеної схеми, серед злочинів на ринку нафтопродуктів найбільш поширеними є такі:

– реалізація паливно-мастильних матеріалів без отримання ліцензій

При проведенні оперативно-розшукових заходів працівниками УПМ ДПА у Запорізькій області на території комунального підприємства «Запоріжзеленгосп» виявлено незаконно діючу автозаправну станцію ТОВ «Економ Плюс». Встановлено, що реалізація паливно-мастильних матеріалів (далі – ПММ) здійснювалася без свідоцтва про державну реєстрацію, торгового патенту та дозволу на розміщення АЗС. Вилучено 32 тис. літрів ПММ.

– реалізація не оприбуткованих ПММ

При проведенні оперативно-розшукових заходів працівниками ГВПМ ДПІ у м. Свердловську на території ПП «Деревечка» виявлено без будь-яких документів 50 тонн дизельного пального і бензину та автомобіль-цистерну «ЗИЛ-131» без державних номерних знаків. Встановлено, що на балансі вказаного підприємства виявлене майно не міститься і керівникам ПП «Деревечка» його власник невідомий. Автомобіль і пальне вилучено.

– підпільне виробництво паливно-мастильних матеріалів

Працівниками МГВПМ Броварської ОДПІ у приміщенні ВАТ «Березанське виробничо-будівельне об’єднання», орендованому приватним підприємцем Сисюком В.М., викрито підпільний цех з виробництва паливно-мастильних матеріалів. Під час огляду приміщення вилучено лінію з виготовлення нафтопродуктів, 25 тонн нафти сирцю, 51 тонну фальсифікату, 2 залізничні цистерни та автомобіль «КАМАЗ» з автоцистерною.

– викривлення розрахунків ставок акцизного збору

За матеріалами працівників УПМ ДПА у Київській області порушено кримінальну справу за ч.3 ст. 212 КК України відносно посадових осіб ТОВ «Васильків нафта», які у жовтні 2008 року при реалізації бензинів моторних сумішевих у кількості 14,9 тис. тонн шляхом неправомірного застосування ставки акцизного збору, дія якої втратила чинність, умисно ухилились від сплати акцизного збору на суму 3 млн. 130 тис. гривень.

За матеріалами УПМ ДПА у Луганській області порушена та розслідується кримінальна справа за фактом порушення податкового законодавства посадовими особами ВАТ «ЛиНОС», які шляхом безпідставного застосування пільг при реалізації домішок для виробництва екологічно чистого бензину, ухилилися від сплати акцизного збору у сумі 16 млн. 200 тис. гривень.

– реалізація неякісних ПММ

Працівниками УПМ ДПА у Житомирський області під час перевірки ТОВ «Компанія ВК Трейд» встановлено, що посадові особи підприємства шляхом додавання у бензин з октановим числом менше 76 полі функціональної присадки незаконно виготовляли та реалізовували як бензин марки «А–76». Пальне у кількості 110 тонн, орієнтованою вартістю 148,6 тис. грн.

Отже, дедалі більшого значення в українському економічному просторі набуває проблема ухилення від сплати податків. Останнім часом це навіть стало нормою поведінки багатьох суб'єктів господарської діяльності. Адже, в підсумку, вони отримують кошти для ведення бізнесу і неформального вирішення нагальних виробничих і соціальних проблем у специфічних для України умовах нерозвинутості демократичних інститутів і розквіту корупції. Разом з тим це приводить до розвитку ряду негативних тенденцій в економіці і соціальній сфері: порушення правил чесної конкуренції, росту корупції, недостатнього фінансування суспільного сектору господарства, відтоку капіталів за кордон тощо. Президент, парламент, уряд і регіональні органи влади постійно підкреслюють необхідність боротьби з цим явищем, розробляють заходи, спрямовані на зменшення його масштабів, які, однак, не завжди приводять до належних результатів.

Уникнення податків та ухилення від їх сплати притаманні будь-якому суспільству. Причиною цього є очевидний вплив податків на доходи і витрати платників при недостатньому усвідомленні ними вигід від споживання суспільних благ, що фінансуються за рахунок податкових платежів. Це означає, що витоки зазначеного суспільного явища необхідно шукати в суспільній природі податків, які за своєю сутністю є еквівалентними платежами громадян в обмін на суспільні блага, що надає їм держава, виконуючи свої функції (наслідком усвідомлення сутності податків стало визначення принципу еквівалентності як одного з основних наукових принципів оподаткування), а за формою прояву - відносинами привласнення державою частини індивідуальних та корпоративних доходів, відчужених і вилучених у платників на основі примусу, що в правових державах здійснюється на підставі закону.

Список використаної літератури

1. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики. – 2007. – № 2– 96, 108 с
2. Вишневський В. Ухилення від сплати податків: моделювання вибору та дій економічного суб'єкта // Фінанси України. 2006. – № 1. – С. 9-15.
3. Довганюк В.І. Ярмоленко Ю.Ю. Податкова система: Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2007. – 360 с.
4. Золотко І.А. Податкова система: Навч. Посібник. – К.КНЕУ 2008. – 204 с.
5. Мельник П.В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці. Ірпінь: Видавничий центр Академії ДПС України, 2007. – С. 135.
6. Попович В.М., Шолудько Д.П. Податкове навантаження та тонізація суспільно-економічних відносин: зв'язки, залежності, засоби протидії // Науковий вісник. Ірпінь: Академія ДПС України, 2006. №3. С. 74-80.
7. Стігліц Джозеф Е. Економіка державного сектора: Пер. з англ. А.Олійник, Р. Скільський. – К.: Основи, 2008. – 703 с.
8. Ребізант Р. Необхідність податкового планування // Податкове планування. 2007. № 4. – С. 7-10.
9. Фінанси: Оксфордський толковий словник: Англійсько-російський. М.: Весь мир, 2007. – 413-414 с.
10. Ярошенко Ф.О. Трансформація Державної податкової служби України. Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2008. – С. 207.