Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно Особенной части Налогового кодекса (НК) РБ плательщиками НДС признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели (признаются плательщиками, если выручка от реализации за 3 предшествующих месяца превысила в совокупности 40 000 евро; имеют право уплачивать НДС, независимо от данного обстоятельства);
• доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;
• физические лица, на которых в соответствии с НК, законами по вопросам таможенного регулирования в РБ, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) актами Президента РБ возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию РБ.

Объектами налогообложения  НДС признаются:

1) обороты (выручка) по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ (обороты по реализации товаров плательщиком своим работникам; по обмену, безвозмездной передаче товаров; по передаче товаров по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю; по передаче арендодателем объекта аренды арендатору; обороты по реализации товаров, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя); по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей);

2) ввоз товаров на территорию РБ и (или) иные обстоятельства, с наличием которых связано возникновение обязанности по уплате НДС.

Объектами налогообложения  НДС не признаются: суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных; перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы; отчуждение находящегося в государственной собственности имущества; передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества; безвозмездная передача и др.

На территории РБ освобождаются от НДС обороты по реализации лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения; медицинских услуг; ветеринарных услуг; услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; учреждениями образования, иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность, продуктов питания для обучающихся, получающих дошкольное образование, специальное образование на уровне дошкольного образования, при организации их питания; услуг в культурной сфере; ритуальных услуг, работ по уходу за могилами; религиозной литературы и предметов религиозного назначения; по номинальной цене почтовых марок, маркированных открыток и конвертов, акцизных марок для маркировки и перемаркировки алкогольных изделий и табачной продукции; оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг; объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок; охранных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) Департаментом охраны МВД РБ и его подразделениями, а также организациями, находящимися в его ведении; услуг по перевозке пассажиров; изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства; драгоценных металлов и камней; путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление организациями, осуществляющими санаторно-курортное лечение; услуг связи, оказываемых физическим лицам; юридической помощи адвокатов; НИОКР и др..

Основанием для освобождения плательщиков от НДС служит сертификат (копия), выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства.

При ввозе товаров  на территорию РБ (за исключением ввоза с территории государств – членов Таможенного союза) взимание НДС осуществляется таможенными органами в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в РБ и актами Президента РБ.

При ввозе товаров  на территорию РБ с территории государств – членов Таможенного союза взимание НДС осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и актами Президента РБ, международными договорами РБ, в том числе международными договорами РБ, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза.

Освобождаются от НДС при ввозе на территорию РБ:

• транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа;
• товары, перемещаемые транзитом;
• товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;
• белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа;
• транспортные средства в порядке, определяемом Президентом РБ;
• технические средства, материалы, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника;
• специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел;
• носители экземпляров фильмов, культурные ценности, ввозимые организациями культуры.
• все виды печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену;
• драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них (кроме ювелирных изделий), а также концентраты и другие промышленные продукты, лом и отходы, содержащие драгоценные и цветные металлы, ввозимые для пополнения Госфонда;
• товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи, товары, получаемые в качестве международной технической помощи или приобретенные за счет средств международной технической помощи;
• иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ.

Налоговая база НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При определении налоговой  базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу.

При реализации основных средств  и нематериальных активов, отдельных  предметов в составе оборотных  средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных  прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

Налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При определении налоговой  базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе:

• средства, перечисляемые головной организацией входящим в ее состав обособленным подразделениям и наоборот;
• дивиденды и приравненные к ним доходы;
• средства, перечисленные организации
• средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица;
• средства, поступившие из бюджета либо из государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению.

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

1. цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;
2. регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Налоговая база определяется организациями и индивидуальными  предпринимателями, состоящими на учете  в налоговых органах РБ и приобретающими на территории РБ товары (работы, услуги), имущественные права у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, а при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров – состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основе таких договоров, заключенных с указанными иностранными организациями.

При реализации на территории РБ товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, налоговая база признается равной нулю, если при ввозе этих товаров на территорию РБ уплачен НДС, за исключением НДС, уплаченного при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные:

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Для плательщиков, у которых  в соответствии с учетной политикой  выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском  учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для плательщиков, у которых  выручка от реализации товаров определяется по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической  реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных  денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав.

Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:

1. ноль (0) % при реализации:

• товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию РБ) в государства – члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории РБ;

• работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в абзаце втором настоящего подпункта;
• экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
• работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц.

2. десять (10) %:

• при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
• при ввозе на территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ;

3. двадцать (20) %:

• при реализации товаров (работ, услуг), не указанных выше, а также при реализации имущественных прав;

4. девять целых девять сотых (9,09) % (10 : 110 х 100 %) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) % (20 : 120 х 100 %) – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС;

5. ноль целых пять десятых (0,5) % – при ввозе на территорию РБ из государств – членов Таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 7102 и 7103).

Подтверждением вывоза товаров  за пределы РБ с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены Таможенного союза) является наличие у плательщика:

• контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
• подтверждения о вывозе товаров за пределы территории РБ.

Для подтверждения вывоза товаров за пределы РБ с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены Таможенного союза) при реализации товаров посредством почтовой пересылки плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет:

• контракт (копию контракта), заключенный плательщиком с иностранной организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
• копию декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой или специальный реестр вывезенных товаров;
• квитанцию о приеме к пересылке установленной формы, выданную почтовой организацией, принявшей товар для пересылки покупателю.

При наступлении даты представления  налоговой декларации (расчета) по НДС (Приложение 1) в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС.