Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты  по реализации товаров отражаются в  налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты  по реализации товаров отражаются в  налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере ноль (0) % отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере ноль (0) %, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами РБ, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию РБ, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Общая сумма НДС, устанавливаемая по итогам отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде, определяется путем сложения сумм налога.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Если сумма налоговых  вычетов согласно налоговой декларации (расчету) по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик НДС не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы НДС в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном НК. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится без начисления пени.

Сумма НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию РБ, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным  отпускным ценам (с учетом акцизов  для подакцизных товаров) или  тарифам плательщик дополнительно  к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую  сумму НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в эти цены (тарифы).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Общая сумма НДС уменьшается на установленные налоговые вычеты, которыми признаются суммы НДС:

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ;
• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Суммой НДС, уплаченной при:

• приобретении на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается уплаченная сумма НДС, выделенная продавцом покупателю, а также сумма НДС, уплаченная при приобретении на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ;
• ввозе товаров на территорию РБ, признаются сумма НДС, уплаченная в бюджет при выпуске товаров, и сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза.

Определение сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость.

Суммы НДС, приходящиеся на затраты:

• относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам;
• по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных  и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном  законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных  прав, либо на основании деклараций на товары с отметками таможенного  органа о выпуске товаров в  соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РБ.

Вычет НДС производится:

• по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, – на основании иных первичных учетных и расчетных документов;
• по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа – на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма НДС;
• по приобретенным по подписке периодическим изданиям – на основании расчетных документов покупателя, в которых указана сумма НДС;
• по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам на основании договора и расчетных документов арендатора (лизингополучателя) или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка НДС.

Вычетам подлежат:

• предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию РБ после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Ведение книги покупок  устанавливается учетной политикой  организации (решением индивидуального  предпринимателя). Форма книги покупок  и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам РБ.

Организация вправе в течение  календарного года предусмотреть в  учетной политике ведение книги  покупок (индивидуальный предприниматель  – принять решение о ведении  книги покупок). В этом случае ведение  книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года.

Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию РБ основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам ноль (0), десять (10) %, девять целых девять сотых (9,09) %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам ноль (0), десять (10) %, девять целых девять сотых (9,09) %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам.

Определение сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам  и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде  распределить в порядке, определенном частью первой настоящего пункта (при  наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам  ноль (0), десять (10) %), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (далее в настоящей статье – вычет равными долями). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Подлежащие вычету суммы  НДС определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена:

• в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, – в сумме НДС в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, – в сумме НДС в иностранной валюте, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Подлежащие вычету суммы НДС в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка РБ, установленному на день уплаты сумм НДС.

При оплате в иностранной  валюте работ (услуг) подлежащие вычету суммы НДС определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком РБ на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг).

Не подлежат вычету суммы НДС:

• включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных пр<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-family: 'Times New Roman