Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза

- муки;

- макаронных изделий;

- рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

- море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

- продуктов детского и диабетического питания;

- овощей (включая картофель);

2) следующих  товаров для детей (по Перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908):

- трикотажных  изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

- швейных изделий,  в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

- обуви (за  исключением спортивной): пинеток,  гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской,  детской, школьной;

- кроватей детских;

- матрацев детских;

- колясок;

- тетрадей школьных;

- игрушек;

- пластилина;

- пеналов;

- счетных палочек;

- счет школьных;

- дневников школьных;

- тетрадей для рисования;

- альбомов для рисования;

- альбомов для черчения;

- папок для тетрадей; 

- обложек для учебников, дневников, тетрадей;

- касс цифр и букв;

- подгузников;

3) периодических  печатных изданий, за исключением  периодических печатных изданий  рекламного или эротического  характера, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера (в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 г. №41);

В целях настоящего подпункта под периодическим  печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания;

4) следующих  медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства (в  соответствии  с Перечнем, установленным  Постановлением Правительства РФ  от 15.09.2008 г. №688):

- лекарственных  средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского  назначения.

Коды видов  продукции, перечисленных в настоящем  пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В отношении  товаров, упомянутых в подпункте 4 пункта 2 статьи 164 части второй НК РФ, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, решение о взимании НДС по ставке 10% может быть принято таможенным органом, производящим таможенное оформление, или ФТС России по компетенции.

В отношении  лекарственных средств и изделий  медицинского назначения до утверждения  Правительством Российской Федерации  соответствующих перечней решение  о взимании НДС по ставке 10% может  быть принято таможенным органом  при представлении в момент таможенного оформления действующего регистрационного удостоверения Минздрава России (либо его нотариально заверенной или заверенной Минздравом России копии), подтверждающего, что данное лекарственное средство (лекарственная субстанция) или изделие медицинского назначения прошло государственную регистрацию в качестве лекарственного средства (лекарственной субстанции) или изделия медицинского назначения; а в случаях, установленных Правительством Российской Федерации, также и лицензии, дающей право на ввоз лекарственных средств, выданной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Для целей соблюдения законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах, в части  применения десятипроцентной ставки НДС  в отношении ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации находящихся на плановой перерегистрации в Минздраве России лекарственных средств, возможно использование выдаваемых Минздравом России временных регистрационных удостоверений, которым присваивается номер ранее выданного регистрационного удостоверения, сроком на 1 год.

Обложение НДС  по ставке 10% ввоза на таможенную территорию Российской Федерации периодических  печатных изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного или  эротического характера, и книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, может производиться таможенным органом, производящим таможенное оформление, в соответствии с письмом ГТК России от 19.03.2003 г. № 01-06/11536.

В отношении  продовольственных товаров и  товаров для детей, приведенных  в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 164 части второй НК РФ, решение о применении ставки НДС в размере 10% может быть принято таможенным органом, производящим таможенное оформление.

Исходя из вышесказанного, в отношении внешнеторговых операций с иными товарами (за исключением предусмотренных в статье 150 НК РФ), подлежит уплата НДС в общеустановленном порядке, то есть по ставке в размере 18%.

 

 

 

 

ГЛАВА II

2. 1 Исчисление, сроки и порядок уплаты налога на добавленную стоимость

При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранной  таможенной процедуры налогообложение  производится в следующем порядке (статья 151 НК РФ):

1) при выпуске для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров  под таможенную процедуру реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются  суммы налога, от уплаты которых  он был освобожден, либо суммы,  которые были ему возвращены  в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров  под таможенные процедуры таможенного  транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной  таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства налог не уплачивается;

4) при помещении товаров  под таможенную процедуру переработки  на таможенной территории налог  не уплачивается при условии  вывоза продуктов переработки  с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

5) при помещении товаров  под таможенную процедуру временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  налога в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством Российской  Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при помещении товаров  под таможенную процедуру переработки  для внутреннего потребления  налог уплачивается в полном  объеме.

 В случае, если в соответствии с международным  договором Российской Федерации  отменены таможенный контроль  и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога на добавленную стоимость с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором.

В соответствии со статьей 76 ТК ТС, таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

При взыскании  таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом  государства-члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-члена таможенного  союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением  случаев, предусмотренных международными договорами государств-членов таможенного союза.

Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру, либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Общая сумма ввозных  таможенных пошлин, налогов в отношении  иностранных товаров не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных платежей, указанных в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 74 ТК ТС, пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к иностранным товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

Подпунктами 4 и 5 ст. 331 ТК РФ установлено, что таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом по требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена Методическими указаниями о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса, относящихся к таможенным платежам, утвержденными Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 № 647-р.

Учитывая изложенное, при уплате налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на таможенную территорию таможенного союза, документом, подтверждающим фактическую уплату налога в целях принятия его к вычету налогоплательщиком, является соответствующее подтверждение, выданное таможенным органом в установленном порядке.

Следует отметить, что положения статьи 161 НК РФ, регламентирующие порядок налогообложения НДС реализуемых иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в отношении операций по ввозу товаров на территорию Российской Федерации не применяются.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день пересечения  товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу при ввозе товаров  таможенные пошлины, налоги подлежат уплате: в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным исходя из ставок таможенных пошлин, налогов и курса валют, устанавливаемого в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов, и действующих на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, – на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.