Налог на добавленную стоимость

ВВЕДЕНИЕ

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую  систему РФ. Его традиционно относят  к категории универсальных косвенных  налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой как  разница между стоимостью реализованных  товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Основным законодательным  актом, регулирующим обложение налогом  на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.

Налог на добавленную стоимость  занимает важное место в системе  налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно  сказать, что он - довольно эффективное  средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров  довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может  быть неэффективным только в том  случае, если в государстве полностью  прекратится торговля. Однако, это  представляется маловероятным.

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных  документов, регламентирующих порядок  исчисления налога, требуют своей  унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка  исчисления и уплаты налога. В данной работе будет детально изучен порядок  определения налогооблагаемой базы по НДС, а также рассмотрены конкретные ситуации, вызывающие спорные вопросы.

1. Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Налогового Кодекса, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к  вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по официальному курсу  Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).[1]  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового Кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная  оплата налогоплательщиком стоимости  полученных им товаров, выполненных  для него работ, оказанных ему  услуг.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или  индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных  услуг, питания, отдыха, обучения  в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе  или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной  форме. 

 

 

 

 

3. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная  от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиком  заемными (кредитными) средствами, полученными  от организаций или индивидуальных  предпринимателей, за исключением:

материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с  операциями с банковскими картами  в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование  заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование  заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство  либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты  или доли (долей) в них, земельных  участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная  в абзацах третьем и четвертом  настоящего подпункта, освобождается  от налогообложения при условии  наличия права у налогоплательщика  на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного  налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Налогового Кодекса;

2) материальная выгода, полученная  от приобретения товаров (работ,  услуг) в соответствии с гражданско-правовым  договором у физических лиц,  организаций и индивидуальных  предпринимателей, являющихся взаимозависимыми  по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная  от приобретения ценных бумаг,  финансовых инструментов срочных  сделок.

2. При получении налогоплательщиком  дохода в виде материальной  выгоды, указанной в подпункте  1 пункта, налоговая база определяется  как:

1) превышение суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух  третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком  Российской Федерации на дату  фактического получения налогоплательщиком  дохода, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора;

2) превышение суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной  валюте, исчисленной исходя из 9 процентов  годовых, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора.

Определение налоговой базы при  получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и  перечисление налога осуществляются налоговым  агентом в порядке, установленном  Налоговым Кодексом.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи Налогового Кодекса, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи Налогового Кодекса, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В целях настоящей статьи в расходы  на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с  таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи  по опционным контрактам.

Материальная выгода не возникает  при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и  второй частям РЕПО, а также в  случае оформленного надлежащим образом  прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных  однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке  ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке  ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с  учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей  статьей.

Расчетной ценой инвестиционного  пая закрытого инвестиционного  фонда (интервального паевого инвестиционного  фонда), не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, признается последняя  расчетная стоимость инвестиционного  пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий  паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы  колебаний расчетной цены ценных бумаг.

Рыночной стоимостью инвестиционного  пая паевого инвестиционного  фонда (обращающегося и не обращающегося  на организованном рынке ценных бумаг) в случае его приобретения у управляющей  компании, осуществляющей доверительное  управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, признается последняя расчетная  стоимость инвестиционного пая, определенная указанной управляющей  компанией в соответствии с законодательством  Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы  колебаний рыночной или расчетной  цены ценных бумаг.

Если в соответствии с законодательством  Российской Федерации об инвестиционных фондах выдача инвестиционного пая  паевого инвестиционного фонда, ограниченного в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного  пая, рыночной стоимостью такого инвестиционного  пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в  соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета предельной границы  колебаний.

Рыночной стоимостью инвестиционного  пая открытого паевого инвестиционного  фонда признается последняя расчетная  стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий  открытый паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством  Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы  колебаний рыночной цены ценных бумаг.