Налог на добавленную стоимость

Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 305 Налогового Кодекса.

Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 305 Налогового Кодекса.[2] 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением  выплат, полученных:

1) по договорам обязательного  страхования, осуществляемого в  порядке, установленном законодательством  Российской Федерации;

2) по договорам добровольного  страхования жизни (за исключением  договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае  выплат, связанных с дожитием  застрахованного лица до определенного  возраста или срока, либо в  случае наступления иного события,  если по условиям такого договора  страховые взносы уплачиваются  налогоплательщиком и если суммы  страховых выплат не превышают  сумм внесенных им страховых  взносов, увеличенных на сумму,  рассчитанную путем последовательного  суммирования произведений сумм  страховых взносов, внесенных  со дня заключения договора  страхования ко дню окончания  каждого года действия такого  договора добровольного страхования  жизни (включительно), и действовавшей  в соответствующий год среднегодовой  ставки рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации. В  противном случае разница между  указанными суммами учитывается  при определении налоговой базы  и подлежит налогообложению у  источника выплаты.

В целях настоящей статьи среднегодовая  ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин  ставок рефинансирования, действовавших  на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования  жизни, на количество суммируемых величин  ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случаях досрочного расторжения  договоров добровольного страхования  жизни, предусмотренных настоящим  подпунктом (за исключением случаев  досрочного расторжения договоров  добровольного страхования жизни  по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и  условиями указанных договоров  выплате при досрочном расторжении  таких договоров, полученный доход  за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается  при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у  источника выплаты;

3) по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  выплаты на случай смерти, причинения  вреда здоровью и (или) возмещения  медицинских расходов застрахованного  лица (за исключением оплаты стоимости  санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного  пенсионного страхования, заключенным  физическими лицами в свою  пользу со страховыми организациями,  при наступлении пенсионных оснований  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

В случаях расторжения договоров  добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения  договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с  правилами страхования и условиями  договора выплате при расторжении  таких договоров, полученный доход  за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается  при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у  источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного  пенсионного страхования (за исключением  случаев расторжения договоров  страхования по причинам, не зависящим  от воли сторон) при определении  налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

При этом страховая организация  при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного  пенсионного страхования обязана  удержать сумму налога, исчисленную  с суммы дохода, равной сумме страховых  взносов, уплаченных физическим лицом  по этому договору, за каждый календарный  год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального  налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса.

В случае, если налогоплательщик предоставил  справку, выданную налоговым органом  по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального  налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Форма справки, выдаваемой налоговым  органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающей факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального  налогового вычета, утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых  взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей  либо из средств организаций или  индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении  тех физических лиц, за которых они  вносят страховые взносы, за исключением  случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование  гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих  лиц и (или) страхование гражданской  ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

• гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
• повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых  для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в  случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный  ремонт (восстановление) застрахованного  имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о  выполнении соответствующих работ  (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими  принятие выполненных работ (оказанных  услуг);

3) платежными документами, оформленными  в установленном порядке, подтверждающими  факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а  также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим  законодательством и условиями  договора имущественного страхования.[2]  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного  обеспечения и договорам обязательного  пенсионного страхования, заключаемым  с негосударственными пенсионными  фондами, не учитываются:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями  и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

накопительная часть трудовой пенсии;

суммы пенсий, выплачиваемых по договорам  негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными  фондами в свою пользу;

суммы пенсионных взносов по договорам  негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и  иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными фондами;

суммы пенсионных взносов по договорам  негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными  фондами в пользу других лиц.

При определении налоговой базы учитываются:

суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых  по договорам негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенным организациями  и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными фондами;

суммы пенсий, выплачиваемых по договорам  негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными  фондами в пользу других лиц;

денежные (выкупные) суммы за вычетом  сумм платежей (взносов), внесенных  физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и  условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных  с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными  фондами, в случае досрочного расторжения  указанных договоров (за исключением  случаев их досрочного расторжения  по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в  другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения  условий указанных договоров  в отношении срока их действия.

Указанные в настоящем пункте суммы  подлежат налогообложению у источника  выплат.

Внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения  суммы платежей (взносов), в отношении  которых физическому лицу был  предоставлен социальный налоговый  вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).

При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому  лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы  дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому  договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального  налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса.

В случае, если налогоплательщик предоставил  справку, выданную налоговым органом  по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, негосударственный  пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключении можно сделать  следующие выводы. НДС - наиболее «молодой»  налог в системе налогообложения. Вместе с тем он играет важнейшую  роль, как в пополнении доходной базы бюджетов, так и в стимулировании производства и перераспределении  доходов. Налогом охвачены практически  все стадии производства и обращения, поэтому круг налогоплательщиков весьма широк. Установленные по данному  налогу налоговые льготы связаны, прежде всего, с обеспечением низких цен  на социально значимые виды работ  и услуг, для чего многие из них  освобождены от уплаты НДС. Стимулирование производства обеспечивается за счет освобождения от налога научно-исследовательских  работ, ввоза в Россию основного  технического оборудования.

Налог на добавленную стоимость  является одним из наиболее эффективных  фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления  налогов, во-вторых, обладает высокой  степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в  бюджет, и эти его свойства сделали  этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.