Налог на доход физических лиц

Виды налоговых правонарушений, а также налоговая и административная ответственность за их совершение представлены в статьях НК РФ  с 116 по 135 и статья 75.

Законодательством установлена обязанность  налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту  своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).

В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых  органов в соответствии со ст. 91 НК РФ при соблюдении установленных  законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика.

Нарушение налогоплательщиком срока  постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе влечет взыскание штрафа в  размере 10% от доходов, полученных в  течение указанного времени в  результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. рублей.

Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока предоставления в налоговый  орган информации об открытии или  закрытии им счета в каком-либо банке  влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Непредставление управляющим  товарищем, ответственным за ведение  налогового учета, расчета финансового  результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту  учета в установленный законодательством  о налогах и сборах  влечет взыскание штрафа в размере          1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Несоблюдение порядка  представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме  в случаях, предусмотренных НК РФ,  влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой  налогов, устанавливая права и обязанности  субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных  мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. Юридическая ответственность — общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права.

Порядок уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, т. е. применяются различные виды юридической ответственности. Для  наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение  налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий:

• противоправного поведения;
• вреда (ущерба);
• причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);
• вины нарушителя установленных правил поведения.

Налоговый кодекс РФ установил  ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства (ст.116-127 НК РФ).

Уголовная ответственность  за совершение налоговых правонарушений предусмотрена также в 22 главе  Уголовного кодекса — «Преступления  в сфере экономики».

Нормы уголовного права, относящиеся  к уголовным преступлениям по неуплате налогов и сборов, существенным образом изменились с 1 января 2010 года. В результате этих изменений произошел  вывод из уголовной сферы части  норм, относящихся к вопросам неуплаты налогов и сборов.

Субъектом, т. е. лицом привлекаемым к уголовной ответственности, может  быть только физическое лицо, даже в  случаях, когда некое уголовное  деяние касается организации. Таким  образом, когда речь идет об уголовном  преступлении, выражающемся в уклонении  от уплаты налогов, к ответственности  будут привлекаться конкретные люди, в частности это могут быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях —  учредители.

К уголовной ответственности  за неуплату налогов и сборов могут  быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие 16-летнего возраста.

Различают три вида деяний, которые образуют состав уголовного преступления в сфере налогов  и сборов:

1. Уклонение от уплаты налогов и сборов;
2. Неисполнение обязанностей налогового агента;
3. Сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов.

Уклонение от уплаты налогов  или сборов с физического лица путем непредставления налоговой  декларации или иных документов, представление  которых является обязательным, либо путем представления заведомо ложных сведений, совершенное в крупном  размере, наказывается:

• штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
• либо лишением свободы на срок до одного года.

При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1800000 рублей.

То же деяние, совершенное  в особо крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;
• либо лишением свободы на срок до трех лет.

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20%, подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9000000 рублей.

Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2010 г., лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа.

 

2. Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. 

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей  главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся  в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих  подряд месяцев. Период нахождения физического  лица в Российской Федерации не прерывается  на периоды его выезда за пределы  Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения  или обучения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников  в Российской Федерации и (или)  от источников за пределами  Российской Федерации - для физических  лиц, являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации;

2) от источников  в Российской Федерации - для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации.

В соответствии со статьей 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) освобождаются следующие виды доходов:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
• все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат;
• вознаграждения донорам;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• гранты, получаемые налогоплательщиками для поддержки науки и образования, культуры и искусства РФ
• иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
• суммы единовременной материальной помощи;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов.

Полный список видов доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ.

Налоговым периодом является календарный год.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды (статья 212 НК РФ).

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

Налоговая база в зависимости от типа доходов и налоговых ставок, применяемых к таким доходам, определяется по следующим правилам:

по ставке 13% - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов (статьи 218 - 221 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

По иным ставкам - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении  следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров;
• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ , в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
• от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.