Налог на доход по упрощенной системе в ЗАО «Центр продаж имущества»

Федеральное агентство по образованию

 

Государственное образовательное учреждение

высшего  профессионального  образования

«МАТИ» - Российский государственный технологический  университет имени К.Э.Циолковского

 

 

 

Кафедра «Экономика и  управление»

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

По дисциплине: «Налоговая система»

 

Тема: «Налог на доход по упрощенной системе налогообложения»

 

 

 

Преподаватель:               Подлесная О.Ф.

Студент:                 Степочкин Е.А.

Группа:              14-МЕН-4ДС-012

 

 

 

 

 

 

Ступино  2009

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………...…………………………………..3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ…...……………………………..4

   1.1 Общие положения……………………………………………………..4

   1.2 Налоги, сборы и взносы,  уплачиваемые при применении УСНО…5

   1.3. Объект налогообложения.  Порядок определения доходов………14

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ ЗАО «ЦЕНТР ПРОДАЖ ИМУЩЕСТВА»………………………………………...22

   2.1. Система и режим налогообложения организации…………………24

ГЛАВА 3. УЧЕТ И  ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ В ЗАО «ЦЕНТР ПРОДАЖ ИМУЩЕСТВА»……………………………………………………26

   3.1. Расчет ежеквартального налога на доход по УСНО………………26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ….………………………………………………………28

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………..30

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Переход к упрощенной системе налогообложения, равно  как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом, поэтому данная тема актуальна.

Предметом исследования является налог на доход по упрощенной системе налогообложения.

Объектом исследования является ЗАО «Центр продаж имущества».

Цель написания  данной курсовой работы заключается  в том, чтобы рассмотреть плюсы  применения упрощенной системы налогообложения  малыми предприятиями, понять, как ведется денежный учет в организации и рассчитывается налог.

Для достижения поставленной цели были использованы такие источники, как:  Налоговый  кодекс Российской Федерации, различные  федеральные законы и др.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Общие положения

Упрощенная система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации [1]. Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 [1].

Ст. 346.12 [1] предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно  на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 [1], должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

Переход на УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 [1] и пункта 1.2. настоящей работы. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают  на общих основаниях. Кроме того, пунктами 2 и 3 ст. 346.11 [1] установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями [1].

В соответствии с пунктом 4 ст. 346.11 [1] для организаций и предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

1.2 Налоги, сборы и взносы,  уплачиваемые  при применении УСНО

Субъекты  предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в 

соответствии  с п. 2 и 3 ст. 346.11 [1], вместо  уплаты налогов приведенных в таблице 1.1 уплачивают единый налог.  Перечень налогов, приведенный в таблице  1.1 является закрытым.

Таблица 1

Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО.

Субъекты предпринимательской  деятельности.	Наименование  налога, не уплачиваемого при применении УСНО.
Организации.	Налог на прибыль  организации.
	Налог на имущество  организации.
	Единый социальный налог.
	Налог на добавленную  стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальные  предприниматели	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов  полученных от осуществления предпринимательской  деятельности).
	Налог на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления  предпринимательской  деятельности)
Субъекты предпринимательской  деятельности.	Наименование  налога, не уплачиваемого при применении УСНО.
Индивидуальные  предприниматели	Единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской  деятельности.
	Единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.
	Налог на добавленную  стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 

 

Так как перечень налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности,  применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы  декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.

В соответствии с п. 2 и 3 ст. 246.11 организации и  индивидуальные предприниматели, применяющие  УСНО, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальным  предпринимателям следует также  обратить внимание на то, что факт перехода на УСНО не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в  отношении доходов, не связанных  с осуществлением предпринимательской  деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.). Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое  не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.

Субъекты предпринимательской  деятельности, применяющие УСНО, в  соответствии с п. 5 ст. 346.11 [1], не освобождены  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных [1]. Налоговые  агенты должны вести учет выплаченных  доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Перечень налогов, сборов и взносов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющие УСНО,  приведен в таблице  1.2.

Помимо налогов  и сборов, приведенных в таблице 2. субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

 

Таблица  2

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на УСНО

Наименование  налога (сбора, взноса).	Объект налогообложения.		Ставка налога (сбора, взноса)
Взносы на обязательное и добровольное страхование.
Страховой взнос  на обязательное  пенсионное страхование (на финансирование страховой и  накопительной части  трудовой пенсии) [2].	Для организаций и индивидуальных предпринимателей,  производящих  выплаты в пользу физических  лиц, - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических  лиц по трудовым и гражданско-правовым  договорам, а также по авторским  договорам (п.2 ст.10 [2], п.1 ст.236 [1]).		Зависит  от возраста и пола физических лиц (ст. 22, 23 [2]).
	Для индивидуальных предпринимателей – фиксированный  платеж (п.1 ст.28 [2]).		---
Страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [3].           Наименование  налога (сбора, взноса).	Начисленная по всем основаниям оплата труда работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), в том числе по гражданско-правовому  договору, если указанным договором  предусматривается уплата взносов (ст.3, п.3 ст.22 [3]).             Объект налогообложения.		В зависимости  от класса риска (п.1 ст. 22 [3])                 Ставка налога (сбора, взноса)
Добровольные  страховые  взносы на  социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности [4].	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ  и услуг. (ст.236 [1]).		3 % (ст.3 [4])
Федеральные налоги и сборы.
Налог на добавленную  стоимость (глава 21 [1])	Ввоз товаров  на таможенную территорию РФ( п. 2, 3 ст.346.11, подп. 4 п. 1 ст. 146[1])		10%, 20% в зависи-мости  от вида ввози-мых товаров (п. 2,3,5 ст. 164 [1])
	В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС (подп. 1 п.5 ст. 173, подп.1 п.1  ст. 146 [1]).		10%, 20% в зависимости  от вида реализованных товаров  (работ, услуг) (п. 2, 3 ст. 164 [1])
Акцизы (глава 22 [1])                 Наименование налога (сбора, взноса).	Ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ (подп. 13 п. 1 ст. 182 [1])                 Объект налогообложения.		Ставки установлены  в рублях и копейках за единицу  измерения подакцизных товаров  в зависимости от их вида (п. 1 ст. 193 [1])           Ставка налога (сбора, взноса)
	Приобретение  в собственность нефтепродуктов налогоплательщ-иками, имеющих свидетельство (подп. 3 п.1 ст. 182 [1]):    - на оптово-розничную  реализацию нефтепродуктов;    - оптовую  реализацию нефтепродуктов;    - розничную реализацию нефтепродуктов.		Ставки установлены  в рублях за тонну неф-тепродуктов  в зависи-мости от из вида. (п. 1 ст. 193 [1])
	Продажа уполномоченными  лицами конфискованных и (или) бесхозных  подакцизных товаров (подп. 6 п.1 ст. 182 [1])		Ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения подакцизных товаров в зависимости от их вида (п. 1 ст. 193 [1])
	Реализация  подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с  территории Республика Беларусь (подп. 14 п. 1 ст. 182 [1])
Государственная пошлина [4]	Взимается (ст. 3 [4]): - с исковых  и иных заявлений и жалоб,  подаваемых в суды; - за совершение  нотариальных действий нотариусами; - за государственную  регистрацию юридических лиц; - за выдачу  документов судами, учреждениями, органами; - за совершение  иных юридически значимых действий.		Размеры госпошлины в зависимости от объекта взимания приведены в ст.4 [4]
Налог на операции с ценными бумагами [5]	Номинальная сумма  выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, за исключением случаев, перечисленных в ст. 2 [5]		0,8 % номинальной  суммы выпуска (ст. 3 [5])
Таможенная  пошлина [6]	Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ (п. 1 ст. 2 [6])		Содержится  в Тамо-женном тарифе РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 3.11.2001 № 830
Наименование  налога (сбора, взноса).	Объект налогообложения.		Ставка налога (сбора, взноса)
Сбор за использование  наименований “Россия”, ”Российская  Федерация” и образованных на их основе словосочетаний [7] (только для юридических  лиц)	Организации осуществляющие предпринимательскую деятель-ность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торгующих), которые используют в своих названиях наименования “Россия”, ”Российская Федерация” и образованные на их основе слова и словосочетания (ст. 2 [7])		0,5 % от стоимости  реализуемой продук-ции (ст. 2 [7])
	Заготовительные, снабженческо-сбытовые и торгующие  организации, которые используют в  своих названиях наименования “Россия”, ”Российская Федерация” и образованные на их основе слова и словосочетания (ст. 2 [7])		0,05 % от оборотов  по реализации товаров (ст. 2 [7])
	Иные юридические  лица, используемые в своих названиях  наименования “Россия”, ”Российская  Федерация” и образованные на их основе слова и словосочетания (ст. 2 [7])		100 МРОТ (ст. 2 [7])
Региональные налоги и сборы
Транспортный  налог (глава 28 [1])	Автомобили, мотоциклы, мотороллеры автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке (п. 1 ст. 358 [1])		Ставки зависят  от вида транспортного средства и  указаны в п.1 ст. 361 [1]
Местные налоги и сборы
Таможенная  пошлина [6]	Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ (п. 1 ст. 2 [6])	Зависят от категории  земли и статуса налогоплательщика  и устанавливаются субъектами РФ
Наименование  налога (сбора, взноса).	Объект налогообложения.	Ставка налога (сбора, взноса)
Целевые сборы  на содержание милиции, на благоустройство  территории, на нужды образования  и другие цели (подп. ж  п. 1 ст. 21 [9])	Двенадцать  МРОТ в год- для индивидуального  предпринимателя. Годовой фонд заработной платы, рассчитанный исходя из установленного МРОТ – для юридического лица (подп. ж п. 1 ст. 21 [9])	Устанавливается органами местного самоуправления и  не может превышать 3 % стоимостного выра-жения объекта нало-гообложения (подп. ж  п. 1 ст. 21 [9])
Налог на рекламу  (подп. з  п. 1 ст. 21 [9])	Стоимость услуг  по рекламе (подп. з  п. 1 ст. 21 [9]).	Устанавливается органами местного самоуправления и  не может превышать 5 % стоимости  услуг по рекламе (подп. з  п. 1 ст. 21 [9])

 

1.3. Объект налогообложения. Порядок определения доходов

При применении УСНО объектом налогообложения  в соответствии с п.1 ст. 346.14 [1] признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные  на величину расходов.

На основании ст. 6 [10] для всех налогоплательщиков, применяющих УСНО, с 1 января 2005г объектом налогообложения будет признаваться  доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  производится налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения не может  быть изменен в течении всего  срока применения УСНО. Новый налогоплательщик, после подачи заявления о переходе на УСНО, может изменить объект налогообложения, уведомив до 20 декабря, года предшествующего году в котором УСНО налогоплательщиком будет применяться впервые, налоговый орган.

Порядок определения доходов для организаций и индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 [1]. Согласно ему организации, применяющие УСНО, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации в порядке, предусмотренном ст. 249 [1], а также внереализационные доходы в порядке, предусмотренном ст. 250 [1]. Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной деятельности, выраженная денежной или натуральной форме. При этом для целей налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 [1].

Пунктом 3 ст. 346.18 [1] уточнено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Причем эти доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленного на дату получения доходов и (или) осуществления расходов.

Пунктом 4 ст. 346.18 [1] указывается, что  доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются по рыночной цене.  Пунктами 4-10 ст. 40 [1] установлена схема  определения рыночной цены:

- в общем случае рыночная  цена на товары, работы и услуги  признается равновесная цена, сложившаяся  при взаимоотношении спроса и  предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии однородных  товаров, работ и услуг в  сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;

- в случае невозможности определения  рыночной цены в результате  отсутствия на рынке предложения  на такие товары, работы и услуги, либо недоступности информационных  источников определения соответствующих  рыночных цен используется метод  цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров, работ и услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой были реализованы эти товары, работы и услуги покупателем при их последующей реализации (перепродажи) и обычных в подобных случаях затрат, понесенными этим покупателем при перепродажи (без учета цены по которой были приобретены эти товары, работы и услуги у продавца) и продвижения их на рынок, а также обычной для данной деятельности прибыли покупателя;