Налог на доходы физических лиц

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  разные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

НБ = Д – (Дн + НВ),

 где

НБ - Налоговая база; Д  – Доходы;

Дн - Доходы, не подлежащие налогообложению;

НВ - налоговые вычеты

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены налоговые  ставки 30%, 35% и 9%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты к таким доходам не применяются.

Налоговые вычеты.

Налоговые вычеты — это суммы, на которые может быть уменьшен доход физического лица при расчете НДФЛ.

В соответствии со ст. 218—221 НК РФ. Налоговым кодексом РФ определено четыре вида вычетов:

-    стандартные;

-    имущественные;

-     социальные;

-     профессиональные.

Указанные налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты.

1. налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода.
2. с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3. 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

   3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей.

Социальные налоговые  вычеты.

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению;

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, за  обучение своих детей в возрасте  до 24 лет. Вычет предоставляется  в размере фактически произведенных  расходов на это обучение, но  не более 50 000 рублей на каждого  ребенка в общей сумме на  обоих родителей (опекуна или  попечителя).  

3) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению  себя, супруга (супруги), своих родителей  и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации);

    4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов;

5) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии.

Имущественные налоговые  вычеты.

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

2) в сумме фактически  произведенных налогоплательщиком  расходов:

- на новое строительство  либо приобретение на территории  Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов  по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов  по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской  Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Профессиональные налоговые  вычеты.

1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой:

- в сумме фактически  произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с извлечением доходов;

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый  вычет производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности;

2) налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных  расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в  следующих размерах:

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка - 20 %

Создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 %

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского  искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и

 графики, выполненных в различной технике - 40 %

 Создание аудиовизуальных  произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 %

и т.д.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, полученным в соответствующем налоговом периоде как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая база определяется в рублях и копейках, а сумма  налога – в полных рублях.

Налоговым периодом является календарный год.

Налоговая декларация.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 229 НК РФ.

Она подается в налоговый  орган по месту учета налогоплательщика  на бланке, установленной формы. Налоговую  декларацию представляют не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Рассмотрев налог на доходы физических лиц можно сделать следующие  выводы:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст.208 НК РФ.

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого  физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ).

Для расчета НДФЛ определяется налоговая  база: она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника  за минусом необлагаемых доходов  и налоговых вычетов. К ним относятся: стандартные; профессиональные; имущественные; социальные. Вычеты можно применять, если доход облагается по ставке 13%. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ).

Налоговым периодом (статья 216 НК РФ) признается календарный год.

Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых  агентов. Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые  агенты должны представлять в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

1. «Налоговый Кодекс Российской Федерации» часть II, N 117-ФЗ от 05.08.2000  (действующая редакция).
2. «Налоги» учебник под редакцией Д.Т. Черника, М: Финансы и статистика, 2010 г.
3. «Налоги и налогообложение» учебник под редакцией д.э.н. проф. М.В. Романовского и проф. О.В. Врублевской, Санкт-Петербург, 2007 г.
4. «Налоги и налогообложение» учебник под редакцией Т.Ф. Юткиной,, М: ИНФРА-М, 2007г.
5. «Налоги и налогообложение», учебное пособие. Е. Ю. Жидкова, М: Гроссмедиа, 2009 г.
6. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации», учебное пособие. Филина Ф. Н. М: Гроссмедиа, РОСБУХ, 2009 г.
7. «Налогообложение», учебное пособие под редакцией Колчина С.П.,М:ИПБ-БИНФА, 2008 г.
8. www.akdi.ru - консультации по вопросам налогообложения.
9. www.newbook.ru - книжный дом.
10. www.nalog.ru - публикации.
11. www.consultant.ru – справочно-правовая система.
12. Налоговое планирование - журнал.

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть.

 

Необходимо рассчитать налог на добавленную стоимость (НДС), водный налог, страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на имущество организаций, налог на прибыль.

Таблица 1.

Хозяйственные операции, руб.	Вариант 10
	январь	февраль	март
1	2	3	4
1) Реализовано продукции  (с НДС)	1250400	1080300	111990
2) Выдана продукция работникам  предприятия в счет натуральной  оплаты труда	30400	30400	-
3)  Материалы оприходованы  (без НДС)	20564	20564	20564
4) Услуги оплачены	463100	300210	62400

 

5) Начислена оплата труда	122000	123000	22000
6) Приобретены нематериальные  активы (с НДС)	-	-	12000
7) Приобретены товары  в розничной торговле подотчетными  лицами	5600	7800	2310
8) Приобретены основные  средства (срок полезного использования  10 лет) (без НДС)	-	150000	-
9) Введены в эксплуатацию  основные средства	-	80000	50000
10) Начислена арендная  плата арендодателям (с НДС)	-	-	-
11) Начислена арендная  плата арендатором (без НДС)	15500	16500	16500
12)Представительские расходы  (с НДС)	5600	-	10000
13) Оплата повышения квалификации	2000	2000	2000
14) Расходы на рекламу  (с НДС)	19999	6500	19999
15) Оплачены штрафы, пени, неустойки
- за несвоевременную  поставку товара	-	-	25000
- за некачественно  выполненные работы	-	-	-
- за ненадлежащее  выполнение договоров, связанных  с оплатой реализованной продукции	-	-	-
16) Израсходовано на НИОКТР	68700	-	-