Налог на доходы физических лиц: новое в практике налогообложения

     В Федеральной налоговой службе РФ отмечают, что на протяжении последних  лет в Российской Федерации наблюдается  тенденция роста принятых налоговыми органами налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. В 2009 году налоговыми инспекциями принято 3,92 млн. деклараций по доходам 2008 года, что на 22,8% больше показателя прошлого года. Сумма налога к доплате в бюджет по налоговым декларациям за 2008 год составила 44,5 млрд. руб., а сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 33,8 млрд. руб.²

     Главным видом налогов для граждан  является подоходной налог (НДФЛ). Основным отчетным документом является налоговая декларация по форме 3-НДФЛ. Знание основ налогового законодательства позволяет избежать уплаты лишних налогов, а в отдельных случаях позволяет вернуть уплаченный ранее подоходный налог. Финансовая грамотность, тем самым, повышает благосостояние россиян. 

1. 4. Льготы при исчислении  налога на доходы  физических лиц 

     Несмотря  на широкое использование в налоговой  теории и практике понятия "налоговые  льготы", до сих пор не сложилось  однозначного, чётко определенного  подхода к общему пониманию и  видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация  видов налогового льготирования  в отечественной и зарубежной практике.

     Налоговые льготы одновременно выступают в  двух основных направлениях: как элемент  налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.

     В налоговом законодательстве должны быть четко определены элементы налогообложения, то есть все основные внутренние составляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность  и недостаточная четкость трактовки  всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для  уклонения (обхода) от налога его плательщиками  на законных основаниях, во-вторых, к  толкованию отдельных положений  закона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налогообложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого  определения хотя бы одного из них, нельзя считать окончательным правовой факт установления обязательства для  налогоплательщика по уплате налога (сбора).

     Налоговые льготы - это формы практической реализации регулирующем функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и системой налоговых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования.

     В НК РФ (ст.56) дается определение налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

     В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для  многих налогоплательщиков налоговые  вычеты и скидки, что противоречит общепринятому подходу к понятию  налоговых льгот как инструмента  налогового регулирования. Общие налоговые  вычеты и скидки также, как и другие виды налоговых льгот, в том числе  специальные или частные, имеют  ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.).

     Кроме того, разработчики Кодекса и законодатели не связывают с налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый  кредит, включая инвестиционный, они  рассматривают их лишь как возможные  способы изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти  льготы своей регулирующей функции.

     Все налоговые льготы можно разделить  на 3 основные укрупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скидки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты). 
 

     1.5. Налоговые вычеты

     Итак, налогоплательщик при получении дохода может воспользоваться налоговыми вычетами.

     Сущность  налогового вычета заключается в  том, что из налогооблагаемой базы (доходов  за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от налоговой ситуации. Всего существует четыре вида налоговых вычетов по доходам физических лиц:

     - Стандартные вычеты (льготным категориям граждан, на детей);

     - Социальные вычеты (обучение, лечение, лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии);

     - Имущественные вычеты (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества);

      - Профессиональные вычеты (авторам произведений).

     Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ).

     Стандартный вычет предоставляется всем гражданам, если их доход не достиг определенного уровня, а также определенным льготным категориям граждан. Таким образом, налогооблагаемая база уменьшается, что приводит к уменьшению подоходного налога (НДФЛ). Суммарный размер данных налоговых вычетов ограничен условиями их предоставления.

     Каждый  гражданин с низким доходом может  уменьшить подоходный налог максимум на 624 руб. (12 месяцев по 400 руб. = вычет 4800 руб.). На каждого ребенка можно уменьшить налог на доход физических лиц максимум на 1564 руб. (12 мес. по 1000 руб. = вычет 12000 руб.). Льготные категории граждан могут уменьшить налога на 780 руб. или на 4680 руб. в зависимости от категории (таблица 2).  

     Таблица 2 – Стандартные налоговые вычеты

     Данные  вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании  письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые  вычеты.

     Если  в течение года указанные вычеты не предоставлялись или были предоставлены  в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании года на основании  заявления, прилагаемого к налоговой декларации 3-НДФЛ, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы. 

     Социальный  вычет предоставляется при наличии определенных расходов у налогоплательщика в налоговом периоде: обучение собственное по любой форме, обучение детей, братьев, сестер, лечение, приобретение лекарств, покупка полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), добровольное пенсионное страхование, добровольные взносы на накопительную часть пенсии. Сумма на возврат подоходного налога зависит от характера и размера фактических расходов, а также наличия ограничения предельного размера вычета (таблица 3).  

     Таблица 3 – Социальные налоговые вычеты

     Данные  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года. Помимо декларации необходимо подать заявление на возврат подоходного налога за декларируемый год.

     Налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5  (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за год (с 2008 г.).

     В случае наличия у налогоплательщика  в одном налоговом периоде  расходов, по которым предоставляется социальный вычет, более установленного законодательством предела, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины налогового вычета. 

     Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке/продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью (таблица 4). Для получения вычета за прошлые годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ.

     Таблица 4 – Имущественные налоговые вычеты