Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Ранее, до внесения указанных изменений, при продаже такого имущества налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных от продажи имущества, что по сути приводило к освобождению от налогообложения полученных доходов, однако для получения такого освобождения налогоплательщики были обязаны представить не только налоговую декларацию, но и заявление на предоставление имущественного налогового вычета.

Таким образом, с учетом внесенных изменений уже в 2010 году налогоплательщики, получившие доход от реализации в 2009 году имущества, которое находилось в их собственности более трех лет (например, автомобили, квартиры, иное имущество), не будут обязаны представлять налоговую декларацию.

Также в рамках рассматриваемых изменений была исключена необходимость подачи налогоплательщиком отдельного документа - заявления на получение налоговых вычетов при представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой уже заявлено право на получение налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

2. В рамках реализации  концепции создания в Российской  Федерации международного финансового  центра был внесен ряд изменений  в Кодекс, направленных на оптимизацию  порядка налогообложения доходов  физических лиц от операций  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок. В  Кодекс была включена новая  редакция положений, регулирующих  налогообложение операций физических  лиц с ценными бумагами и  финансовыми инструментами срочных  сделок, что позволило, в частности:

- уточнить перечень расходов  и порядок исчисления налоговой  базы физических лиц по таким  операциям, в том числе по операциям  с ценными бумагами и инвестиционными  паями паевых инвестиционных  фондов, полученными в результате  обмена (конвертации), в порядке наследования  и дарения, а также по операциям, осуществляемым в пользу физического  лица доверительным управляющим;

- расширить перечень финансовых  инструментов срочных сделок, расходы  по операциям с которыми принимаются  для целей налогообложения доходов  физических лиц, полученных от  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок (за счет обращающихся  на организованном рынке финансовых  инструментов с базисными активами, отличными от ценных бумаг  и фондовых индексов, рассчитываемых  организаторами торговли на рынке  ценных бумаг, а также за счет  не обращающихся на организованном  рынке опционных контрактов);

- расширить перечень операций  с ценными бумагами, расходы по  которым принимаются для целей  налогообложения доходов физических  лиц, полученных от операций с ценными бумагами (за счет операций РЕПО и займа ценными бумагами);

- сократить число групп  доходов физических лиц от  операций с ценными бумагами  и финансовыми инструментами  срочных сделок, налоговая база  по которым определяется отдельно;

- уточнить порядок налогообложения  доходов физических лиц, полученных  в виде материальной выгоды  при совершении операций с  ценными бумагами и инвестиционными  паями паевых инвестиционных  фондов;

- предусмотреть возможность  переноса на будущие периоды  убытков, полученных физическими  лицами в результате совершения  операций с ценными бумагами  и финансовыми инструментами  срочных сделок, обращающимися на  организованном рынке.

Указанные изменения не только исключили пробелы в налоговом законодательстве в отношении определенных видов операций физических лиц, осуществляемых на финансовых рынках, и тем самым сократили неопределенность, но и предоставили более льготный по сравнению с ранее действовавшим порядок определения налоговых обязательств. Так, сокращение числа групп доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, налоговая база по которым определяется отдельно, а также предоставление возможности перенести на будущие периоды убытки, полученные от операций с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, увеличивают возможности для учета для целей налогообложения убытков физических лиц, полученных на финансовых рынках, и, соответственно, обеспечивает снижение рисков инвестиций, что будет способствовать расширению операций, совершаемых физическими лицами на финансовых рынках, и дальнейшему развитию финансовых рынков в стране.

3. Доходы от реализации акций или долей участия в уставном капитале российских организаций при соблюдении определенных условий не облагаются НДФЛ

 Расширен перечень  доходов, которые не облагаются  НДФЛ. В соответствии с новым  п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождены от  налогообложения доходы физических  лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале  российских организаций. Освобождение  применяется, только если реализуемые  доли до продажи принадлежали  налогоплательщику более пяти  лет. Аналогичное правило применяется  и при продаже акций российских  организаций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ. К ним относятся:

- ценные бумаги, которые  признаются не обращающимися  на ОРЦБ в течение всего  срока владения физическим лицом  такими акциями;

- ценные бумаги, которые  обращаются на ОРЦБ и в течение  всего срока владения физическим  лицом такими акциями являются  акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

- акции российских организаций, которые на дату приобретения  физическим лицом относятся к  ценным бумагам, не обращающимся  на ОРЦБ, и на дату их реализации  относятся к ценным бумагам, обращающимся  на ОРЦБ и являющимся акциями  высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Следует отметить, что в соответствии с п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками с 1 января 2011 г. Другими словами, в отношении акций и долей, приобретенных до указанной даты, освобождение не используется (см. Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/3-184, от 21.03.2011 N 03-04-05/3-158, от 17.02.2011 N 03-04-05/4-95, от 17.02.2011 N 03-04-05/4-94, от 16.02.2011 N 03-04-05/4-93, от 01.02.2011 N 03-04-05/0-47). Учитывая, что НДФЛ не облагается доход от продажи долей и акций, принадлежавших физлицу более пяти лет, освобождением можно будет воспользоваться только начиная с 2016 года. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48. Кроме того, в данном Письме Минфин России обращает внимание на следующий момент. Освобождение распространяется только на доли участия в уставном капитале российских организаций, а также на акции, указанные в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом (например, при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества).

4. Субсидии на развитие личного подсобного хозяйства не облагаются НДФЛ

 С 1 января 2011 г. не облагаются  НДФЛ использованные по целевому  назначению средства, которые физлица  получили из бюджетов на развитие  личного подсобного хозяйства (п. 13.1 ст. 217 НК РФ). Такие средства  могут выделяться на приобретение  семян, минеральных удобрений, средств  защиты растений, покупку оборудования  для строительства теплиц, хранения  и переработки продукции, сельскохозяйственной  техники, а также на закупку  кормов, молодняка скота и племенных  животных, птицы, пчел и рыбы, искусственное  осеменение и ветеринарию, обработку  животных, птицы и помещений для  их содержания и др.

Однако для освобождения от НДФЛ необходимо, чтобы одновременно выполнялись два условия:

- общая площадь земельного  участка (участков), находящегося в  собственности физлица, не превышает 0,5 га (в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" этот размер может быть увеличен  законом субъекта РФ, но не  более чем в пять раз). Следует  отметить, что данное ограничение  максимальной общей площади земельного  участка (участков) действует с 23 июля 2011 г. (п. 3 ст. 3 Федерального закона  от 21.06.2011 N 147-ФЗ), а ранее указанный  размер определялся субъектами  РФ. Поэтому для целей применения  п. 13.1 ст. 217 НК РФ в 2011 г. ограничение  в 0,5 га используется, только если иной максимальный размер участка не установлен законом субъекта РФ (п. 13.1 ст. 217 НК РФ);

- для ведения личного  подсобного хозяйства не привлекаются  наемные работники.

Чтобы применить освобождение, предусмотренное п. 13.1 ст. 217 НК РФ, физлицо должно представить выданный органом местного самоуправления документ, содержащий сведения о размере общей площади земельного участка (участков).

Если бюджетные средства физлицо использует не по целевому назначению, то их надо учесть в доходах в периоде получения.

5. Доходы соотечественников-переселенцев облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов

 В целях реализации  Государственной программы по  оказанию содействия добровольному  переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом (Указ  Президента РФ от 22.06.2006 N 637) внесены  изменения в п. 3 ст. 224 НК РФ. С 1 января 2011 г. доходы от трудовой  деятельности указанных лиц, не  являющихся налоговыми резидентами  РФ, а также аналогичные доходы  членов их семей, совместно с  ними переселившихся на постоянное  место жительства в Россию, облагаются  НДФЛ по ставке 13 процентов.

Следует отметить, что Федеральный закон от 21.04.2011 N 77-ФЗ, которым введен льготный режим налогообложения доходов соотечественников-переселенцев и членов их семей, вступил в силу 27 апреля 2011 г., но распространяет действие на доходы, полученные ими с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 3 указанного Закона). Поэтому работодатели, у которых трудятся такие работники, должны пересчитать НДФЛ за январь-март 2011 г. по ставке 13 процентов и в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ сообщить этим сотрудникам об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта. О новом порядке возврата НДФЛ налоговыми агентами см. п. 2 настоящего Комментария.

 6. Оплата путевок, лечения и лекарственных средств за счет средств религиозных, благотворительных и иных некоммерческих организаций не облагается НДФЛ

 Внесены некоторые  изменения в перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ). В частности, с 22 июля 2011 г. не облагаются НДФЛ:

- оплата (полная или частичная) работодателями путевок в российские  санаторно-курортные и оздоровительные  учреждения (за исключением туристских). Такая компенсация выплачивается  как сотрудникам или членам  их семей, так и бывшим работникам - пенсионерам. Теперь оплачивать  путевки работодатели могут также  за счет средств, предоставленных  религиозными или некоммерческими  организациями, деятельностью которых  является социальная поддержка  и защита граждан (дополнение  в п. 9 ст. 217 НК РФ);

- суммы, уплаченные религиозными, а также благотворительными и  иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности  которых является содействие  охране здоровья граждан, за услуги  по лечению лиц, не состоящих  с этими организациями в трудовых  отношениях, а также за лекарственные  средства для этих лиц (дополнение  в п. 10 ст. 217 НК РФ).

Действие указанных изменений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. п. 2 и 3 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ).

 

 

 

 

5. Выводы

1. Налоговые агенты самостоятельно  разрабатывают формы регистров  налогового учета и порядок  отражения в них сведений о  выплаченных физлицу доходах (п. 1 ст. 230 НК РФ).

2. Прописан порядок возврата  излишне удержанных налоговым  агентом сумм НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК  РФ).

3. Излишне удержанный  НДФЛ в связи с приобретением  работником статуса налогового  резидента возвращается налоговой  инспекцией при подаче физлицом  декларации по итогам года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

4. Налоговый агент при  определении базы по операциям  с ценными бумагами и ФИСС, операциям РЕПО с ценными бумагами  и операциям займа ценными  бумагами должен учитывать документально  подтвержденные расходы физического  лица, произведенные без участия  этого налогового агента (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).

5. Вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, которая устанавливает  особенности определения налоговой  базы по операциям РЕПО, объектом  которых являются ценные бумаги.

6. При расчете налоговой  базы по доходам в виде материальной  выгоды от приобретения ценных  бумаг рыночную стоимость последних  следует определять на дату  заключения сделки (п. 4 ст. 212 НК РФ).

7. Доходы от реализации  акций или долей участия в  уставном капитале российских  организаций при соблюдении определенных  условий не облагаются НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

8. Установлен порядок  учета субсидий, получаемых субъектами  малого и среднего предпринимательства (п. 4 ст. 223 НК РФ).

9. НДФЛ не облагаются  средства, полученные из бюджета  на развитие личного подсобного  хозяйства (п. 13.1 ст. 217 НК РФ).

10. Доходы от осуществления  трудовой деятельности соотечественников, а также членов их семей, переселившихся  на постоянное место жительства  в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Используемая литература

1. Налоговый кодекс (нк) РФ часть 2. с учетом изменений от 07.03.2011
2. Сайт ФНС