Налог на доходы физических лиц с изменениями 2011 и 2012 г.г

Налог на доходы физических лиц с изменениями 2011 и 2012 г.г.

 

Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельного  веса в структуре бюджета подоходного  налога и взносов в фонды социального  страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41%, в Англии - 46, во Франции - 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России. В настоящее время в Российской Федерации налогу на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

Главный документ, которым  регулируется порядок взимания рассматриваемого налога - глава 23 НК РФ.

Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов  физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и  индивидуальные предприниматели, выплачивающие  доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов  государства.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются исключительно  физические лица: как резиденты, так  и нерезиденты. К налоговым резидентам относятся граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие  на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Физические лица, прожившие  на территории России в общей сложности  менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно налоговыми нерезидентами. С 1 января 2001 года резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российской территории. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также представить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом обложения налога с доходов физических лиц у  налоговых резидентов выступает  доход, полученный ими в налоговом  периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие  от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся дивиденды и проценты, а также страховые выплаты  при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями  или иностранными организациями.

В перечень данных доходов  включаются также доходы, полученные от использования в Российской Федерации  или за ее пределами авторских  или других смежных прав, а также полученные от предоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося на российской территории.

Освобождаются от налогообложения  следующие виды доходов:

1) государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности, пособий  по уходу за больным ребенком;

2) пенсии;

3) все виды, установленных  законодательством компенсационных  выплат в пределах норм, связанных  с возмещением вреда, причиненного  здоровью, бесплатным предоставлением  жилья, увольнением работника;

4) алименты, стипендии учащимся.

5) вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь;

6) сумма, полученная налогоплательщиком  в виде грантов, предоставляемых  для поддержки науки и образования,  культуры и искусства в Российской  Федерации, международными и иностранными, российскими государствами;

7) сумма материальной  помощи, оказанной налогоплательщикам  в связи с со стихийным бедствием,  налогоплательщикам в виде материальной  помощи, в денежно-товарной форме,  единовременная помощь налогоплательщикам  из числа малообеспеченных и  малоимущих, а также пострадавшим  от террористических актов;

8) компенсация стоимости  путевок за исключением туристических,  выплачиваемыми работодателями  работникам и членам их семей;

9) доходы налогоплательщиков, полученные от продажи выращенных  в подсобных хозяйствах скота,  диких животных, растениеводства,  животноводства, пчеловодства;

10) призы в денежно-натуральной  форме, полученные спортсменами  за призовые места в спортивных  соревнованиях, Олимпийских играх  и шахматных играх;

11) и другие, в соответствии  со статьей 217 Налогового Кодекса  Российской Федерации.

 

 

Налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) практически  является каждый из нас. Большинство  физических лиц самостоятельно с  ним почти не сталкивается и лишь смутно осознает разницу между заработной платой начисленной и выплаченной.

НДФЛ удерживают со своих  сотрудников и перечисляют в  бюджет налоговые агенты – предприятия, наши с вами работодатели.

Руководствуются налоговые  агенты и физические лица-налогоплательщики  главой 23 Налогового кодекса. Именно она  регламентирует порядок определения  налоговой базы, льгот и налоговых  вычетов по НДФЛ.

В 23 главу НК РФ Федеральным  законом от 21.11.2011 №330-ФЗ совсем недавно  были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных  налоговых вычетов на детей многодетных  родителей и детей-инвалидов. Часть  нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так  же троих и более детей.

Так же законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются стандартные налоговые  вычеты на сотрудников в размере 400 рублей и увеличиваются стандартные  налоговые вычеты на детей с 1 000 рублей до 1 400 рублей.

Подробнее об этих изменениях и связанных с ними трудностях, а так же прочих моментах налогообложения  НДФЛ мы и поговорим в данной работе.

1. Стандартные  налоговые вычеты. Изменения 2011 и  2012 г.г.

В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на сумму стандартных  вычетов. Эта сумма не слишком  велика, размер стандартного налогового вычета колеблется от 400 рублей до 3000 рублей и зависит от категории налогоплательщика.

С начала 2011 года стандартные  налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставлялись  в размере 1000 рублей на каждого ребенка  до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура, ординатура).

Сумма вычета не зависела от количества детей и была на каждого  ребенка одинаковой.

Вычеты на детей предоставлялись  до месяца, в котором доходы налогоплательщика  нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.

Стандартный налоговый вычет  в размере 1000 рублей удваивался, если ребенок до 18 лет являлся инвалидом, или учащийся до 24 лет на дневной  форме обучения, аспирант, ординатор  являлся инвалидом 1 или 2 группы. Так  же в двойном размере вычет  в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.

Однако 21 ноября 2011 года законом  от 21.11.2011 №330-ФЗ в статью 218 Налогового Кодекса были внесены изменения. Часть из них действует с начала 2011 года, другая – с 2012. Рассмотрим их подробнее.

Изменения, распространяющие свое действие на 2011 год (с 01.01.2011).

В соответствии с п.4 ст.218 Налогового кодекса в новой редакции, стандартный налоговый вычет  за каждый месяц налогового периода  предоставляется родителям, на обеспечении  которых находится ребенок, в  следующих размерах:

• 1 000 рублей – на первого ребенка;
• 1 000 рублей – на второго ребенка;
• 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется  на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычеты все так же предоставляются  до месяца, в котором доходы налогоплательщика  превысили 280 000 рублей.

Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого  последующего ребенка» с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.

Таким образом, с начала 2011 года необходимо пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога, сотрудникам, имеющим детей-инвалидов или троих и более детей.

При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует  руководствоваться положениями  ст.231 Налогового кодекса.

В соответствии с п.2 ст.231 НК РФ, излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне  удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта.

Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам).

Обратите внимание: В 2011 году, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, не переносится (п.3 ст.210 НК РФ).

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет  предоставляемый родителям, на обеспечении  которых находится ребенок, составит:

• 1 400 рублей – на первого ребенка;
• 1 400 рублей – на второго ребенка;
• 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет все так  же будет предоставляться на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а  также на каждого учащегося очной  формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Предельный уровень доходов  в 280 000 рублей пока остается без изменений.

Так же, с 01.01.2012г. в соответствии с п.8 ст.1 закона №330-ФЗ, утрачивает силу п.3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

При этом, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется на протяжении всего 2011 года до достижения уровня доходов в 40 000 руб. По этому вычету ничего пересчитывать в 2011 году не нужно.

Обратите внимание: С 2012 года, у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды (новая редакция п.3 ст.210 НК РФ).

2. Налоговая база  и налоговые ставки

Положения НК РФ, касающиеся налоговой базы и налоговых ставок, практически не претерпели изменений. Небольшие изменения коснулись  п.3 ст.224 Налогового кодекса, в части, касающейся налогообложения не резидентов – добавлено еще одно исключение.

Напоминаем, что в соответствии со ст.210 Налогового Кодекса, при определении  налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, а именно:

• доходы в денежной форме;
• доходы в натуральной форме;
• доходы в виде материальной выгоды.

Обратите внимание: удержания из доходов налогоплательщика, производимые по решению суда или по его распоряжению – не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Обратите внимание: размер налоговых ставок по НДФЛ не изменился.

Ставка 35% устанавливается в отношении  следующих доходов (п.2 ст.224 НК РФ):

• стоимость любых выигрышей и призов в части превышающей 4000 рублей;
• процентных доходов по вкладам в банках, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте – 9 процентов годовых.
• Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, превышающей 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ (на дату фактического получения дохода);
• Процентных доходов (платы за использование денежных средств) от кредитных потребительских и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов.