Ставка
30% устанавливается в отношении
всех доходов не резидентов РФ (п.3 ст.224
НК РФ).
Исключением из этого правила
являются следующие доходы:
- Дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций – налоговая ставка составляет 15%;
- Вознаграждение за труд иностранных граждан, по найму у физических лиц для личных нужд этих физических лиц, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002г. №115-ФЗ. Такие иностранные граждане самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ в размере 1000 руб. (эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор) в соответствии со ст. 227.1 НК РФ. Налоговая ставкасоставляет 13%;
- Вознаграждение за труд высококвалифицированного специалиста в соответствии со ст.13.2 Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002. Заработная плата такого специалиста должна быть не менее:
- одного миллиона
рублей из расчета за один
год (365 календарных дней), для
научных работников или преподавателей
приглашенных для научно-исследовательской
или преподавательской деятельности;
- двух миллионов
рублей для остальных иностранных
граждан;
- без учета
требования к размеру заработной
платы - для иностранных граждан,
участвующих в реализации проекта
"Сколково";
Налоговая ставка составляет 13%.
- Доходы от трудовой деятельности участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переехавших на постоянное место жительства в РФ. Налоговая ставка составляет 13%.
Изменения,
вступающие в действие с 01.01.2012 года.
С 01 января 2012 года, в соответствии
с изменениями, внесенными в п.3 ст.224
НК РФ, список исключений из доходов
не резидентов, облагаемых по ставке 30%,
пополнится следующими доходами:
- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Ставка
9% устанавливается в отношении
доходов от долевого участия в
деятельности организаций, полученных
резидентами в виде дивидендов (п.5
ст.224 НК РФ).
Ставка
13% устанавливается в отношении
всех доходов, за исключением описанных
выше (п.1 ст.224 НК РФ).
3. Особенности
определения налоговой базы по
НДФЛ с некоторых доходов
В связи с изменениями,
внесенными в 1 часть Налогового Кодекса
законом от 18.07.2011 №227-ФЗ, с 01.01.2012 года
изменится порядок определения
цены товаров, работ, услуг, полученных
физическим лицом от взаимозависимых
организаций.
В новой редакции 1 части
НК РФ появилась глава, посвященная
взаимозависимым лицам. В связи
с чем, для целей налогообложения
НДФЛ доходов, полученных в натуральной
форме в соответствии со ст.211 НК
РФ, для определения цен будет
использоваться статья 105.3 НК РФ, вместо
40 статьи кодекса.
В соответствии со ст.211 НК РФ,
получение доходов в виде товаров,
работ, услуг, иного имущества, признается
доходами налогоплательщика, полученными
им в натуральной форме.
В 2011 году:
Налоговая база по таким
доходам определяется исходя из цен
на полученные товары, работы, услуги и
иное имущества,включая НДС и
акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном
порядку предусмотренному статьей 40 НК
РФ.
При этом:
- Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п.1 ст.40 НК РФ).
- Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам с взаимозависимыми лицами (п.2 ст.40 НК РФ).
- В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п.3 ст.40 НК РФ).
В 2012 году:
Налоговая база по таким
доходам определяется исходя из цен
на полученные товары, работы, услуги и
иное имущества,включая НДС и
акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном
порядку предусмотренному статьей 105.3
НК РФ.
При этом:
- При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (п. 3 ст.105.3 НК РФ).
- Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст.105.3 НК РФ).
- В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке (п.6 ст. 105.3 НК РФ).
Что
осталось без изменений.
Из налоговой базы для
целей НДФЛ исключается частичная
оплата налогоплательщиком стоимости
полученных им товаров, выполненных для
него работ, оказанных ему услуг.
Доходы в натуральной
форме могут возникнуть:
- При оплате организацией сотруднику товаров, работ, услуг (полностью или частично);
- При оплате труда сотрудника в натуральной форме;
- При безвозмездном для сотрудника оказании услуг, передаче товаров, выполнении работ.
Доходы, полученные в натуральной
форме, облагаются по следующим ставкам:
- 13% для резидентов;
- 30% для не резидентов.