Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

г) предметы антиквариата (культурные ценности, созданные более 50 лет назад) — исторические ценности; предметы и их фрагменты, полученные в результате археологических раскопок; картины и рисунки целиком ручной работы, гравюры, эстампы, литографии, произведения декоративно-прикладного искусства, редкие рукописи, архивы и т. п. предметы, отнесенные к антикварным в соответствии с п. 5 Указа Президента РФ от 30.05.94 № 1108 "О реализации предметов антиквариата и создании специального уполномоченного органа государственного контроля по созданию культурных ценностей" и др.;

д) предметы искусства;

е) ювелирные изделия;

ж) бытовые изделия  из драгоценных камней и драгоценных  металлов и лом таких изделий.

С 1 января 1993 г.:

а) суммы, находящиеся  во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях.

Граждане, имеющие вклады в кредитных учреждениях, имеют право сделать распоряжение банку или иному кредитному учреждению, с лицензией ЦБ РФ о выдаче вклада в случае своей смерти любому лицу или государству. В этих случаях вклад не входит в состав наследственной массы и не облагается налогом с имущества, переходящего в порядке наследования.

Если вкладчик не сделал распоряжения банку или иному кредитному учреждению о выдаче его вклада наследникам, то в случае его смерти вклад переходит  к наследникам на общих основаниях и является объектом налогообложения при условии выдачи свидетельства о праве на наследство.

Денежные компенсации  по закрытым счетам в случае их выплаты  категориям физических лиц, определенным постановлением Правительства РФ от 30.06.98 № 677 "О порядке проведения в 1998 году предварительной компенсации вкладов отдельных категорий граждан Российской Федерации в Сберегательном банке Российской Федерации по состоянию на 20 июня 1991 г. по гарантированным сбережениям граждан, определенным Федеральным законом "О восстановлении и защите сбережений граждан Российской Федерации", не являются объектом налогообложения, так как не входят в сумму вклада и выплачиваются из средств федерального бюджета;

б) средства на именных  приватизированных счетах физических лиц;

в) стоимость имущественных  и земельных долей (паев) - часть дома, комната в квартире; доля в уставном капитале, в том числе чистые активы с прибылью предприятия. Действительная стоимость доли участника акционерного обществ соответствует части стоимости активов общества, пропорциональной размеру его доли;

г) валютные ценности —  иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте (платежные документы — чеки, векселя, аккредитивы и др.; фондовые ценности — акции, облигации и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте); драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; драгоценные природные камни — алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий;

д) ценные бумаги в их стоимостном выражении — платежные  документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях. Денежные вклады (акции) в уставный фонд акционерного общества как ценные бумаги являются объектами налогообложения.

       С 13 декабря 1993 г.:

       земельные  участки.

Налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, облагаются только перечисленные объекты. Наследуемые (полученные в дар) гаражи, гаражные боксы, страховые суммы, наличные деньги в валюте РФ, авторские права, интеллектуальная собственность и т. п. названным налогом не облагаются.

Налог взимается при условии  выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость, переходящего в собственность физического лица имущества, превышает установленную федеральным законом величину.

Эта величина должна превышать 850-кратный установленный законом минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ) на день открытия наследства или 80-кратный ММРОТ на день удостоверения договора дарения.

2.2. Оценка имущества для целей  налогообложения.

     Налог с  имущества, переходящего в порядке  наследования или дарения, взимается со стоимости:

• жилого дома, квартиры, дачи или садового домика (определяется органами коммунального хозяйства, в том числе бюро технической инвентаризации (БТИ) или страховыми органами);

• транспортных средств (определяется страховыми организациями или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, при оформлении права наследования — судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции РФ);

• ценных бумаг (определяется официально признанным организатором торговли (товарно-фондовой биржей), имеющим на то лицензию в соответствии с действующим законодательством).

При отсутствии котировок  ценных бумаг на биржах налог исчисляется  по данным котировок предприятий-эмитентов  и банков-эмитентов ценных бумаг на конкретную дату. Налог исчисляется в рублях и копейках.

Другое имущество оценивается  экспертами (специалистами-оценщиками).

При наследовании (дарении) валютных ценностей либо определении стоимости наследуемого (подаренного) имущества в иностранной валюте стоимость такого имущества для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день открытия наследства или дату оформления договора дарения.

    Стоимость  подаренного (наследуемого) имущества, выраженная в иностранной валюте, не покупаемой ЦБ РФ, сначала переводится согласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту. Полученная таким образом сумма стоимости этого имущества в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

     Важно подчеркнуть, что налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день открытия наследства вне зависимости оттого, что стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства может быть иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномоченными на это органами.

2.3. Льготы по уплате налога.

  Федеральным законом  установлен фактически закрытый  перечень льгот по налогу, т. е. региональные и местные органы власти не имеют права расширять его.

     В соответствии  с действующим законодательством  налог не взимается со стоимости:

1) имущества, переходящего  в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому независимо от того, проживали супруги вместе или нет на основании свидетельства о регистрации брака, а при его отсутствии — решения суда о признании факта супружества;

2) жилых домов (квартир)  и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые (в том числе не состоящие в родстве) проживали (совместная прописка не обязательна) в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения, а также, если наследники (одаряемые), совместно проживающие с наследодателем (дарителем), временно выехали в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), длительной служебной командировкой, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах на основании:

а) справки о совместном проживании из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой сельской администрации, правления ЖСК, а также решения суда;

б) справки о совместной регистрации по месту жительства, соответствующему объекту наследования или дарения, из жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации;

в) паспорта дарителя и  одаряемого с отметкой о регистрации по месту жительства, соответствующему адресу объекта дарения (ксерокопии паспортов с отметкой должностного лица налогового органа о соответствии их подлинникам остаются на хранении в налоговом органе в деле налогоплательщика). Если одаряемый и даритель зарегистрированы на одной площади, но в собственности одаряемого имеется еще квартира (несколько квартир), то льгота одаряемому по уплате налога предоставляется по той квартире, где они совместно проживают на момент заключения договора дарения;

г) справки соответствующей  организации о причинах отсутствия гражданина;

3) имущества лиц, переходящего  в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с исполнением государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

4) жилых домов и  транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп (со стоимости квартиры и другого имущества, переходящего в порядке наследования инвалидам I и II групп, налог взимается);

5) транспортных средств,  переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца (потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца). Не являются плательщиками налога сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

В постановлении Правительства  РФ от 12.08.94 № 926 "Об утверждении Положения  о порядке возврата гражданам незаконно конфискованного, изъятого или вышедшего иным путем из владения в связи с политическими репрессиями имущества, возмещения его стоимости или выплаты денежной компенсации" определено, что наследники реабилитированных лиц освобождаются от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования. В связи с тем, что в налоговое законодательство до настоящего времени данное положение не внесено, льгота, гарантированная вышеназванным постановлением Правительства РФ, указанной категории плательщиков не предоставляется.

Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" органам местного самоуправления и органам законодательной власти субъектов Федерации не предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

2.4. Особенности налогообложения имущества, переходящего

в порядке наследования или дарения.

В соответствии с подпунктом "х" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О  подоходном налоге с физических лиц" в совокупный годовой доход не включаются доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Исходя из положений законов РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и "О подоходном налоге с физических лиц":

• физические лица, получившие в дар от физических лиц имущество, являющееся объектом налогообложения, обязаны уплатить налог с имущества, переходящего в порядке дарения;

• физические лица, получившие в дар имущество от юридического лица, являются плательщиками одновременно двух налогов: налога с имущества, переходящего в порядке дарения, и подоходного налога. Это не является двойным налогообложением, так как обложению налогами подлежат разные объекты: в случае дарения — имущество; при обложении подоходным налогом — доход в виде подарка, полученного от юридического лица. При этом сумма подоходного налога не уменьшается на сумму удержанного налога на дарение;

• физические лица, получившие в собственность в порядке  наследования имущество, являющееся объектом налогообложения, помимо госпошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство обязаны уплатить налог с имущества, переходящего в порядке наследования;

• при переходе прав собственности  на имущество физического лица юридическому лицу по наследству или в результате дарения налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, с юридического лица не взимается, поскольку плательщиками данного налога являются физические лица. В этом случае физическое лицо уплачивает государственную пошлину за оформление договора дарения или завещания.

При передаче имущества  по договору пожизненного содержания с иждивением, заключенному с соблюдением всех существенных условий, предусмотренных для его заключения (в том числе и на бесплатной основе), налог с имущества, переходящего в порядке дарения, не взимается.

Налог взимается при  условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или договоров дарения. Решение суда о признании права на наследство (без нотариального оформления этого права) не является основанием для исчисления и взимания налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок исчисления  налога с имущества,

переходящего  в порядке наследования или дарения.

     В Законе  установлена обязанность нотариусов (других должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия) представлять в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения: