Налог на имущество предприятий

В соответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся  вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права  на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, для целей  налогообложения к имуществу  относятся любые вещи, в том  числе деньги (валюта РФ и иностранная  валюта) и ценные бумаги, но не имущественные  права.

В качестве объекта налогообложения  для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета[12].

Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться  в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится  к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может  быть признанным объектом налогообложения.

Исходя из изложенного, для  российских организаций объектом налогообложения  признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность).

Это имущество должно учитываться  на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое  на счете 01 «Основные средства», а  также материальные ценности, предоставляемые  организацией за плату во временное  пользование (временное владение) с  целью получения дохода. Такое  имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

То есть, из числа объектов налогообложения, по сравнению с  ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:

- нематериальные активы (счет 04);

- запасы и затраты (счета  10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая  продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);

- затраты на приобретение  основных средств и строительно-монтажные  работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

- расходы будущих периодов (счет 97).

Объектом налогообложения  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, которое учитывается по правилам российского бухучета.

Для иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим фирмам на праве собственности (п.3 ст.374 НК РФ).

Не признаются объектами  налогообложения:

- земельные участки и  иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

- имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.

Значение понятия «земельный участок» установлено в Земельном кодексе  РФ[13] и Федеральном законе РФ «О государственном земельном кадастре»[14].

Не признается объектами  налогообложения по налогу на имущество  организаций имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления федеральным  органам исполнительной власти, в  которых законодательно предусмотрена  военная служба и (или) приравненная к ней служба, используемое этими  органами для нужд обороны, гражданской  обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

II. ОСОБЕННОСТИ  ПОРЯДКА РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА  В БЮДЖЕТ

2.1. Правила формирования  объекта налогообложения

и налоговой базы

 

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Данное понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в  акте законодательства о налогах  и сборах для того, чтобы налог  считался установленным.

Налоговая база и порядок  ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным  налогам устанавливаются НК РФ –  ст.ст.53 и 54.

Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены правила определения  налоговой базы по налогу на имущество  организаций.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если же для отдельных  объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость  указанных объектов определяется как  разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой  по установленным нормам амортизационных  отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой считается  среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта  за налоговый период как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового (отчетного) периода  и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая стоимость  имущества за первый квартал, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

И 1 кв. =4

где И1.1 – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.;

И1.2 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля года, руб.;

И1.3 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта года, руб.;

И1.4 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля 2004 года, руб.

Среднегодовая стоимость  имущества за полугодие, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

Иполуг. = 7

Среднегодовая стоимость  имущества за 9 месяцев, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10

И9 мес. =10

Среднегодовая стоимость  имущества за год, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 +И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13

Игод =13

где И1.13 – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- облагаемого имущества  по местонахождению организации  (месту постановки на учет в  налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации);

- имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации;

- имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам[15].

Обложению данным налогом  подлежит фактически все имущество, учитываемое в активе баланса  на соответствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций  учитывается именно балансовая стоимость  имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Уполномоченные органы и  специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны  сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости  каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных  объектов.

 

2.2. Определение  налоговой базы по налогу на  имущество

 

Как следует из ст.376 НК РФ, налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего  налогообложению по местонахождению  организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации), в отношении имущества  каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного  представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого  имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение  на территориях разных субъектов  Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

К таким объектам относятся  линии электропередачи, автомобильные  и железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии  и т.д.

В отношении такого объекта  недвижимого имущества налоговая  база определяется отдельно и принимается  при исчислении налога в соответствующем  субъекте РФ:

- в части, пропорциональной  доле балансовой стоимости объекта  недвижимого имущества на территории  соответствующего субъекта РФ (для  объекта российской организации,  а также для объекта недвижимого  имущества, относящегося к деятельности  иностранной организации на территории  РФ через постоянное представительство);

- в части, пропорциональной  доле инвентаризационной стоимости  объекта недвижимого имущества  на территории соответствующего  субъекта РФ (для объекта, принадлежащего  на праве собственности иностранной  организации, не осуществляющей  деятельности на территории РФ  через постоянное представительство,  а также объекта, принадлежащего  на праве собственности иностранной  организации, осуществляющей деятельность  на территории РФ через постоянные  представительства, но не относящихся  к такой деятельности).

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы. Данное понятие – один из основных элементов  налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2%. Ставки могут  дифференцироваться в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

Приказом МНС РФ по налогам и  сборам «Об утверждении формы  налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и  инструкции по ее заполнению»[16] утверждена форма расчетов по налогу на имущество – 1152001 форма по КНД, которая называется «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (расчет по авансовому платежу)».

Кроме этого, данным Приказом утверждена и Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций. В соответствии с п.1.1 данной Инструкции, налоговая декларация по налогу на имущество состоит из пяти разделов: сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика; расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства; расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство; расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.

На практике особую сложность  представляют особенности определения  налоговой базы при деятельности предприятий, имеющих в своем  составе обосбленные подразделения. Поэтому рассмотрим на практике пример расчета такой базы:

Пример.

Налог необходимо рассчитывать и уплачивать по местонахождению  организации и тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельный  баланс и расчетный счет.