Налог на имущество предприятий

Под налоговым планированием  понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов  их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской  деятельности выбирать любые предусмотренные  законом правовые формы хозяйственной  деятельности таким образом, чтобы  обеспечить наиболее приемлемый для  данного предприятия режим налогообложения  и оптимальный уровень налоговых  платежей.

Планирование налоговых  платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Задача налогового планирования – организация системы налогообложения  для достижения максимального финансового  результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

Основными принципами налогового планирования являются:

1. Естественность – каждая  схема должна иметь нормальное  экономическое обоснование и  быть полностью подкреплена соответствующими  юридическими документами.

2. Принцип разумности. Разумность  в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо – что в  меру». Применение грубых и  необдуманных налоговых схем  будет иметь только одно последствие  – применениие налоговых санкций со стороны государства.

3. Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации  должна значительно превосходить  затраты, которые необходимо осуществить  для реализации данного решения.

4. Нельзя строить способ  оптимизации налогообложения только  на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.).

5. Комплексный подход. Выбрав  метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет  ли его применение к увеличению  других налоговых платежей.

6. Индивидуальный подход. Только изучив все особенности  деятельности предприятия, можно  рекомендовать тот или иной  метод снижения налогов. Механически  переносить одну и ту же  схему с одного предприятия  в другое нельзя.

7. Юридическая чистота.  Необходимо проанализировать все  используемые в том или ином  методе юридически значимые документы  на предмет соответствия их  требованиям действующего законодательства. Уделить пристальное внимание  документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении  или отсутствие необходимых документов  может послужить формальным основанием  для переквалификации налоговыми  органами всей операции и, как  следствие, привести к применению  более обременительного для предприятия  порядка налогообложения.

8. Принцип законности предполагает  не только следование букве,  но у духу закона, учет всех  существующих тенденций развития  налогового законодательства и  внимательное отношение к позиции  государственных органов по вопросам  применения налогового законодательства. Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, результатах судебной и арбитражной практики по налоговым спорам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

9. Принцип адекватности  затрат. Допустимое соотношение  затрат на созданную схему  и ее обслуживание к сумме  экономии налоговых издержек  имеет индивидуальный порог, который  может зависеть и от степени  риска, связанного с данной  схемой, и от психологических  факторов.

10. Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом  предназначении и последствиях  проводимых трансакций должен  быть максимально ограничен.

11. Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов  от использования схемы оптимизации  налоговых платежей зависит от  хорошо продуманного контроля  и существования реальных рычагов  воздействия на всех исполнителей  и на всех этапах.

12. Принцип допустимого  сочетания формы и содержания. Известны случаи, когда предприятия,  не имеющие на балансе или  в аренде никаких основных  фондов и содержащие в штате  только директора, оказывали и  транспортные, и полиграфические,  и любые другие услуги.

Организация налогового планирования заключается в:

- предварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации;

- исследовании действующего законодательства;

- исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

- изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.

Оптимизация налогообложения  предприятия, разработка отдельных  схем минимизации налогов применительно  к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые  платежи и освобожденные средства можно инвестировать, например, в  развитие бизнеса.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации  бизнеса, так как целесообразно  изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места  регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия  необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния и т. п.

Налоговая оптимизация по какому-либо налогу – это, в сущности, решение математической задачи.

Сначала выясняется сущность этого налога, то есть определяются все условия, при которых возникает  обязанность уплачивать этот налог. Затем определяются направления, по которым возможно уменьшение налога.

После этого, исходя из этих направлений, рассматриваются  все способы (применение договоров, учетной политики, разных категорий  налогоплательщиков, льгот, разных ставок по налогу и т.д.), по которым возможна оптимизация налога.

Итогом этой работы является выбор только тех способов оптимизации, которые позволяют  уменьшить совокупное налогообложение  налогоплательщика в зависимости  от принятой им стратегии.

Налог на имущество  является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

В сущности, очевидно, что  данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными  средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что  не вполне справедливо по отношению  к налогоплательщику, уплачивающему  с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

В связи с изложенным, оптимизация  данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

Рассмотрим далее основные схемы оптимизации имущественного налогообложения, уделив этим вопросам большую часть главы.

 

3.2. Схемы минимизации  налога

 

Несовершенство налогового законодательства, жесткость фискального  контроля и налогового бремени, непродуманность  налогового администрирования, и неумение правительства эффективно использовать собранные налоги вынуждают предпринимателя  принимать меры по сохранению своего имущества.

Уклонение от уплаты налогов  в последние годы приобрело массовый характер. Но это не просто стремление предпринимателя получить сверхприбыль. Это реакция налогоплательщика  на недостатки налоговой политики государства. Именно это является главной причиной налоговой оптимизации.

Примечательно, что право  налогоплательщика на снижение налогового бремени всеми законными способами  прямо подчеркивается в п.3 Постановления  КС РФ от 23.05.003 г. № 9-п:

«…В случае, когда законом  предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов  и позволяющие снизить сумму  налоговых платежей, применительно  к соответствующим категориям налогоплательщиков обязанность платить законно  установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той  части, на которую льготы не распространяются и именно в этой части на таких  налогоплательщиков возлагается ответственность  за неуплату законно установленных  налогов.

То есть, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и  имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании  представленных налогоплательщику  законом прав, связанных с освобождением  на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской  деятельности и, соответственно, оптимального платежа»[21].

Сегодня существует достаточно много схем минимизации имущественного налогообложения организаций.

Например, наиболее простым  способом избежания уплаты налога на имущество организации является переход этой организации на специальный режим налогообложения.

Также нередко встречается  такой способ, как покупка имущества  на физическое лицо (или юридическое  лицо) и передача его в аренду организации. Однако с 2006 года данный прием невозможен.

Как установлено письмом  ФНС России от 17 февраля 2006 года №  ГВ-6-21/178а, согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество  организаций для российских организаций  признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе  организаций (за исключением кредитных  и бюджетных) объектов основных средств  регулируется Приказами Минфина  России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений  в Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (зарегистрирован  в Минюсте России 16.01.2006 № 7361) внесены  изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, вступающие в силу начиная с  бухгалтерской отчетности 2006 года.

Согласно п.2 Изменений  в ПБУ 6/01 активы, предназначенные  для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование, при единовременном выполнении условий, установленных подпунктами  «б», «в» и «г» пункта 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Одновременно пунктом 3 Изменений  в ПБУ 6/01 установлено, что в составе  доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование с целью  получения дохода.

Таким образом, начиная с 2006 года основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование с целью  получения дохода, отражаемые в бухгалтерском  учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат налогообложению налогом на имущество  организаций в общеустановленном  порядке.

Осуществление некоторых  схем возможно при определенных условиях. Так, А.Меньков рассматривает такой прием, как выбор низконалоговой территории.

В случае, если приобретается дорогостоящее оборудование или недвижимость, то их можно купить от имени компании, зарегистрированной в регионе, в котором установлена низкая ставка налога на имущество, или от имени фирмы, имеющей право на льготу в каком-либо регионе.

Ведь налог на имущество  является региональным. Поэтому, если компания не ведет свою деятельность по месту нахождения имущества (не создает  постоянные рабочие места, то есть обособленные подразделения), то налог с этого  имущества уплачивается по ставке того региона (субъекта РФ), в котором  зарегистрирована компания.

В большинстве регионов налог  на имущество взимается по максимальной ставке 2%. Однако в некоторых регионах ставка налога составляет 1, 1,8%. Кроме  того, в некоторых регионах установлены  пониженные ставки по налогу на имущество  для отдельных категорий налогоплательщиков. А в ряде регионов установлены  дополнительные льготы по налогу на имущество  в части, зачисляемой в региональный бюджет.

Схема, основанная на выборе низконалоговой территории, заключается в следующем. Предположим, что компания «А» планирует приобрести недвижимость. Для того чтобы оптимизировать налоговые платежи по налогу на имущество, покупку необходимо оформить на организацию (фирму «Б»), которая пользуется региональной льготой или уплачивает налог по низкой ставке. При этом фирма «Б» не должна вести деятельность по местонахождению приобретаемой недвижимости: тогда она либо будет уплачивать налог с этой недвижимости только в местный бюджет, либо уплачивать налог по невысокой ставке. Затем фирма «А» арендует приобретенную фирмой «Б» недвижимость и использует ее для своей производственной деятельности.