Налог на имущество

Арендодатель обязан выполнить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор - поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если договором не предусмотрено иное.

Различают текущую (операционную) аренду отдельных объектов основных средств, долгосрочную аренду целого комплекса основных средств (предприятий) и лизинг (финансовую аренду) как с правом выкупа, так и без него.

Самым главным в учете аренды считается то, что сданное в аренду имущество учитывается на балансе у арендодателя. Это приводит к некоторому парадоксу: имущества нет на предприятии, а на балансе оно продолжает числиться по дебету счета 01 «Основные средства». Напротив, там, где это имущество эксплуатируют, на балансе его нет.

Записи у арендатора рассматриваются в главе 1.9 «Учет имущества, не принадлежащего организации на праве собственности». Особенности имеет учет основных средств, предоставляемых в лизинг. В соответствии с ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Основопола-гающие нормы, регулирующие лизинговые отношения, определены в Федеральном законе «О лизинге».

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

Субъектами лизинга (физическими или юридическими лицами) выступают:

лизингодатель, который за счет привлеченных и (или) собст-венных средств приобретает в собственность имущество и предос-тавляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

лизингополучатель, который обязан принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец, который в соответствии с договором купли-прода-жи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма плате-жей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотрен-ных договором услуг, а также доход лизингодателя.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета ли-зинга, если иное не предусмотрено договором.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока дейст-вия договора остается в собственности лизингодателя.

Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора.

Эта деятельность для лизинговой фирмы является обычной и в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодателя может в его учете отражаться по схеме учета аренды. Но порядок бухга-лтерских записей будет несколько иным.

Приобретено лизинговое имущество:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учтен НДС:

Д-т сч. 19-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-ным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Принято к учету имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга:

Д-т счет. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его передача с баланса лизингодателя будет отражаться аналогично его продаже.

Обоснование экономической целесообразности заключения договора лизинга, подбор удобных механизмов взаимодействия сторон, выбор конкретных условий договора являются, несомнен-но, существенным моментом договорной и фи-нансовой политики лизингодателя и лизингополучателя.

2.5 Инвентаризация и переоценка  основных средств

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.

В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и По-ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции Минфина РФ от 30.12.99 ПБУ 6/01 (с изменениями и дополнениями) количество проводи-мых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяются са-мой организацией. Однако инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библио-течных фондов -- один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

а) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

6) перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности, имея  в виду, что организации имеют  право не чаще одного раза  в год (на начало года) производить  переоценку основных средств  по восстановительной стоимости;

в) при смене материально ответственных лиц (на день прием-ки-передачи дел);

г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотреб-ления или порчи имущества;

д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычай-ных ситуаций;

е) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед со-ставлением ликвидационного (разделительного) баланса и в дру-гих случаях в соответствии с законодательством;

ж) при проведении переоценки основных средств по реше-нию организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;

з) при передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику

Инвентаризация проводится либо постоянно действующей, либо рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляет инвента-ризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т.д.), а также земельных уча-стков комиссия проверяет наличие документов, подтверждаю-щих право собственности на это имущество.

Инвентаризационная опись составляется по местонахожде-нию объектов основных средств и материально ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалте-рию.

Если при инвентаризации выявляются объекты, которые не отражены в учете, то они оцениваются по ценам воспроизводст-ва и вносятся в опись. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная опись.

Если в процессе инвентаризации установлено, что по отдель-ным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость, например, пристройка новых помещений, надстрой-ка этажей или снос некоторых конструктивных элементов, кото-рые не нашли отражения в бухгалтерском учете, то комиссия должна на основе соответствующих документов определить уве-личение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить акт и указать причины и лиц, виновных в несвоевременном отражении соот-ветствующих изменений в учетных регистрах.

Основные средства, непригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарных карточек, описей и других документов) подлежат регулированию. Они обобщаются в ведомости результатов ин-вентаризации, которая имеет следующий вид:

Ведомость результатов инвентаризации (руб.)

№ п/п	Наимено- вание счета	Номер счета	Результат инвента- ризации	уста- новле- на порча иму- щества	Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества
			недо- стача	изли- шек		зачте но по пере сорти- це	списа- но в преде- лах норм убыли	- отне- сено на ви_ нов- ных лиц	списа_ но на финна-нсовые резуль_ таты
			сумма	сумма	сумма
1	Основные средства	01		12 000	-	-	-	-	12 000
2	Нематери- альные ак_ тивы	04	5000		-	-	-	5000	-
Ит.д. Руководитель Главный бухгалтер Председатель инвентаризационной комиссии

Излишки основных средств подлежат оприходованию по ры-ночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 «Основные сред-ства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц по дебету счета 73 «Расчета с персоналом по прочим опера-циям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущер-ба», и кредиту счета 01 «Основные средства», а при отсутствии виновников или отказе суда во взыскании - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Все организации имеют право переоценивать объекты основ-ных средств по восстановительной стоимости не чаще одного ра-за в год (на начало отчетного года). Переоценка объекта основ-ных средств осуществляется путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время его использования. С этой целью проводится обязательная инвентаризация с исчислением восстановительной стоимости двумя способами: путем пересчета балансовой стоимости на уста-новленные индексы изменения стоимости, разработанные Гос-комстатом РФ, либо путем прямого пересчета балансовой стои-мости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки.

Переоценку осуществляют все организации независимо от форм собственности и вида деятельности. Переоценке подлежат все виды основных средств независимо от технического состоя-ния, как действующие, так и находящиеся на консервации, в ре-зерве, запасе или незавершенном строительстве, а также подго-товленные к списанию, но не оформленные актами.

путем умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс (индекс-дефлятор).

Пример. Организация переоценивает оборудование с первоначaль-ной стоимостью 40 000 руб. И начисленной амортизацией 15 000 руб., используя индекс в размере 1,2. Дооценка первоначальной стоимо-сти составит (40 000.1,2 - 40 000) = 8000 руб. (Д-т 01 К-т 83), а увели-чение амортизации (15 000.1,2 - 15000) = 3000 руб. (Д-т 83 К-т 02);

путем прямого пересчета исходя из документально подтвержденных рыночных цен. При этом амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости объекта основных средств. Для подтверждения рыночных цен используются: данные о ценах на аналогичную продукцию, предоставленные в письменной форме ор-ганизацией-изготовителем; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответст-вующих территориях; информация об уровне цен, опубликованная в средствах массовой информации, специальной литературе, катало-гах, рекламных объявлениях, пресс-релизах; экспертные заключения о рыночной стоимости однородных объектов основных средств.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, что отра-жается бухгалтерской записью: