Налог на прибыль организаций

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены ст. 309 Налогового Кодекса РФ) [16].

 

2.2. Порядок определения доходов и классификация доходов

 

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. 

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета и т.д. [2, ст.248].

К доходам в  целях налогообложения относятся  доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также выручку от реализации имущественных прав. т. е. доходы от реализации [2, ст.249].

Все остальные  полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами [2, ст.250]. Перечень этих доходов достаточно широк и полностью приведен в Налоговом кодексе [10, с.263].

К внереализационным  доходам налогоплательщика относятся доходы:

1) доходы от долевого участия в других организациях;

2) от операций  по купле-продаже иностранной  валюты;

3) в виде штрафных-санкций  за нарушение договорных обязательств;

4) от сдачи  имущества в аренду (если они  не признаются как доходы от  реализации);

5) процентные  доходы и др. [12, с.174].

Одновременно  с этим налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень доходов налогоплательщиков, не учитываемых при определении налоговой базы. К таким доходам относится:

1. авансы, полученные в счет будущей реализации, если плательщик применяет метод начисления;
2. взносы в уставный капитал организации;
3. имущество, в т.ч. имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
4. имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
5. имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней и др. [10, с. 264-265].

 

3. Расходы и их группировка

 

Расходами в  соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ признаются осуществленные налогоплательщиком затраты, которые обоснованы и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными следует понимать затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если расходы произведены на территории иностранного государства, документы иностранного государства должны быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота. Помимо этого под документально подтвержденными расходами понимаются и затраты, подтвержденные документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетном о выполненной работе в соответствии с договором.

Расходы, произведенные  налогоплательщиком в процессе осуществления  деятельности, в целях исчисления налога на прибыль организаций согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные расходы [14, с.5].

В свою очередь  расходы, связанные с производством  и реализацией, группируются по статьям  и элементам. 

Классификация расходов, связанных с производством  и реализацией, по статьям приведена  в п. 1 ст. 253 НК РФ и включает:

-расходы, связанные  с изготовлением, хранением и  доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров  (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на  содержание и эксплуатацию, ремонт  и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

-  расходы  на освоение природных ресурсов;

- расходы на  научные исследования и опытно-конструкторские  разработки;

-  расходы  на обязательное и добровольное страхование;

-  прочие  расходы, связанные с производством  и (или) реализацией.

Классификация расходов по элементам приведена  в п. 2 ст. 253 НК РФ и включает:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) суммы начисленной  амортизации;

г) прочие расходы [13].

В соответствии со ст.254 НК РФ основными видами материальных расходов являются затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и материалов производственного характера, приобретение запасных частей, расходных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов производственного назначения, приобретение технологического топлива, воды и энергии, и др.

В расходы налогоплательщика на оплату труда согласно статье 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами [12, с.173].

Суммы начисленной амортизации. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. (ст. 256 НК РФ). В целях налогообложения амортизация начисляется двумя методами: линейный и нелинейный.

Прочие  расходы: суммы начисленных налогов и сборов; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; расходы по набору работников; и др. (ст. 264 НК РФ) [12, с.176, 178-179].

В состав внереализационных расходов согласно ст.265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

К таким расходам относятся, в частности: проценты по долговым обязательствам, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, судебные расходы и арбитражные сборы, расходы по операциям с тарой, расходы на оплату услуг банков, другие обоснованные расходы [12, с.179].

 

2.4.  Налоговая база и особенности ее определения 

 

Налоговой базой  по налогу на прибыль в соответствии со ст.247 НК РФ признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налогоплательщик  ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета  прибыли и убытка.

 При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная  разница между доходами и расходами, — налоговая база признается равной нулю.

Особенности определения налоговой базы:

1) по доходам,  полученным от долевого участия  в других организациях;

2) налогоплательщиками,  осуществляющими деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств;

3) участников  договора доверительного управления имуществом;

4) по доходам,  получаемым при передаче имущества  в уставный (складочный) капитал  (фонд, имущество фонда);

5) по доходам,  полученным участниками договора  простого товарищества;

6) при уступке  (переуступке) права требования;

7) по операциям  с ценными бумагами;

8) по доходам,  полученным участниками консолидированной  группы налогоплательщиков; 

9) по доходам,  полученным участниками договора  инвестиционного товарищества. 

 Налогоплательщики  исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета [8].

 

2.5. Налоговые ставки и налоговый период

 

Общая налоговая  ставка, установлена пунктом 1 статьи 284 НК РФ, в размере 20 %. Причем сумма  налога распределяется следующим образом:

- сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2 %, подлежит зачислению в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по ставке 18 %, подлежит  зачислению в бюджеты субъектов  Российской Федерации.

Субъекты Российской Федерации имеют право понижать ставку налога, подлежащую зачислению в бюджет соответствующего субъекта, для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка налога, установленная законом субъекта Российской Федерации, не может быть ниже 13,5 % [14, с.21].

 

 

 

 

Таблица 1 [18].

Вид дохода	Получатель            дохода		Источник получения дохода	Ставка  налога
Доходы, кроме  указанных ниже				20%
Доходы в  виде дивидендов	Российская  организация	Организация, долю в УК которой в течении не менее  года и в размере не менее 50% имеет  получатель дохода		0%
	Российская   организация	Российская  и иностранная организация		9%
	Иностранная организация	Российская  организация		15%
Доход в виде % по операциям с отдельными долговыми  обязательствами		Гос. и муниципальные  ценные бумаги		15%
		Гос. и муницип. ЦБ, эмитированные на срок не менее 3-х лет до 01.01.07 г.		9%
		Облигации, эмитированные  до 20.01.97 г.		0%

 

В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами  по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три  месяца и так далее до окончания  календарного года [18].

 

2.6.Порядок исчисления налога и авансовых платежей

 

Налог определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого  отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ:

По итогам каждого  отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.