Налог на прибыль организаций

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Если налогоплательщики  перешли на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик  вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых  платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода [4].

 

2.7. Налоговый учет и налоговая декларация

 

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.

В случае если в  регистрах бухгалтерского учета  содержится недостаточно информации для  определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета [17].

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [5].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для  налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать: 

1. порядок формирования суммы доходов и расходов,
2. порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,
3. сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
4. порядок формирования сумм создаваемых резервов,
5. сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением  данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы.

Содержание  данных налогового учета (в том числе  данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление  налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога, а также о других данных, на основании которых производится исчисление и уплата налога

По итогам отчетного  периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года [14, с.33]. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Перспектива развития налога на прибыль как эффективного инструмента регулирования предпринимательской активности

 

Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает именно то, что является целью предпринимательской деятельности, поэтому его можно назвать инструментом, влияющим на экономическое развитие, и каждый его элемент должен быть просчитан и обоснован. С экономической точки зрения, налог на прибыль—это регулярные денежные отношения в связи с безвозмездным изъятием государством ВВП в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политики государства. С юридической точки зрения налог на прибыль представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером получаемого налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций. Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранными предприятий и организаций. Проблема повышения качества системы налогового контроля за исчислением налога на прибыль организаций, приобретает особую значимость в современных условиях, поскольку стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля, но и разработки новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание. Таким образом, имеется насущная необходимость в разработке теоретических и развитии методологических вопросов, связанных с функционированием налогового контроля, исходя из его принципов, выработанных финансовой наукой и особенностей развития национальной экономики страны. В трехлетней перспективе 2012-2014 гг. приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения. В соответствии с принятыми решениями были внесены следующие изменения в части порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций: В два раза (с 20 000 до 40 000 р.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируемым имуществом. С 1 января 2011 г. убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной (статья 275.1 НК РФ). Ограничение указанных расходов нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации, отменено. Совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально значимых областях Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, удовлетворяющих предусмотренным Кодексом критериям, ставка налога на прибыль установлена в размере 0%. Указанные положения применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. Данная мера должна способствовать поддержке организаций, осуществляющих деятельность в областях образования и здравоохранения, за счет направления средств, сэкономленных в результате применения нулевой налоговой ставки, на развитие собственной деятельности. Можно сделать вывод, что важное место в системе налогового администрирования отведено организации налогового контроля по налогу на прибыль организаций. Несмотря на меняющийся удельный вес налога на прибыль в формировании доходной части бюджета на различных этапах развития национального хозяйства России, он является одним из основных инструментов налоговой политики государства. Налог на прибыль выполняет не только фискальную функцию по аккумулированию денежных средств в соответствующих бюджетах, но и регулирующую, позволяющую государству активно влиять на темпы развития экономики. Необходимость усиления контроля над правильностью исчисления налога на прибыль связана с тем, что произошли качественные изменения в порядке взимания налога на прибыль организаций в условиях ведения самостоятельной системы налогового учета. То есть возникает насущная потребность своевременно отслеживать и правильно применять изменяющиеся и обновляющиеся нормы налогового контроля над правильностью исчисления налога на прибыль. Исследование этих преобразований, безусловно, позволит качественно организовать систему государственного налогового контроля, повысить его результативность [7].

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Итак, налог  на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Объектом обложения  налога на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ. 

Рассмотрев  указанную тему можно сказать, что  налог на прибыль—это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Налоги как  очень мощное орудие могут сыграть  свою роль в стабилизации экономики  и финансов, но только в случае целенаправленного  и грамотного использования.

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть II) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // [Электронный ресурс] // / Электрон. Дан.,2013.—Режим доступа: http://www.gzkodeks.ru/, свободный.—Загл.с экрана.—(дата обращения 12.12.2013);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ // [Электронный ресурс] // Консультант плюс.—URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_12.html, свободный.—Загл. с экрана.—(Дата обращения: 15.12.2013);
3. Акилова Е.В. Налогоплательщики налога на прибыль организаций / Е.В.Акилова // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях.—2007.—№3(171).— с.25-27
4. Артюк В.И. Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2013 году. / В.И.Артюк // Учёт и налоги / [Электронный ресурс] // Самарский бухгалтер.—2013.—URL: http://sambukh.ru/articles/avansovye-platezhi-po-nalogu-na-pribyl-v-2013-godu/, свободный.—Загл. с экрана.—(Дата обращения:17.12.2013)
5. Волошин Е. Аналитические регистры налогового учёта / Е.Волошин // Клерк.Ру — все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации / [Электронный ресурс] //. 2013.—URL:http://www.klerk.ru/buh/articles/36883/, свободный.—Загл. с экрана.—(Дата обращения:18.12.2013)
6. Гафарова О.В. Экономическая природа прибыли как основа налогообложения предприятий / Гафарова О.В. // Terra Economicus.— 2011.— Т. 9.— № 2-2.— С. 29-33
7. Калашников А.О., Анкудинова А.П. Проблемы и перспективы налогообложения прибыли организаций в РФ / А.О. Калашников, А.П. Анкудинова // АРБИР.РУ. Арсенал бизнес решений /[Электронный ресурс] //2013.—URL: http://arbir.ru/articles/a_3498.htm, свободный.—Загл. с экрана.—(Дата обращения:19.12.2013)
8. Манько С. Налог на прибыль организаций (Глава 24 НК РФ) / [Электронный ресурс]// Налог на прибыль организаций.—URL: http://snezhana.ru/profit/, свободный.—Загл. с экрана.—(Дата обращения: 17.12.2013)
9. Митрофанова И.А. Предпринимательство и налог на прибыль: условия резонансности  интересов / И.А. Митрофанова// Экономический анализ. Теория и практика.—2011.—№10(217).—с.44-47
10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2012. – 592 с.
11. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение PDF. Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2010. — 720 с.;
12. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / под ред. Г.Б.Поляка.—М.: Издательство Юрайт, 2012.—463 с.—Серия: Бакалавр. Базовый курс
13. Романовская Л.П., Рачински М.В. Вопросы отражения в декларации по налогу на прибыль доходов и расходов от реализации товаров (работ, услуг) /Л.П.Романовская, М.В.Рачински //Аудит и консалтинг/ [Электронный рессурс] // Публикации по налогообложению.—URL: http://www.mcd-pkf.com/publication/tax/publ_07.html, свободный.—Загл. с экрана.—(Дата обращения: 13.12.2013)
14. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций. - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2011 г., с.586
15. Деятельность ФНС России / [Электронный ресурс] // ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА.—25.12.2013.URL: http://www.nalog.ru/rn64/news/activities_fts/4459043/, свободный.—Загл. с экрана.—(Дата обращения: 19.12.2013)
16. Налог на прибыль организаций 2013. / [Электронный ресурс] // Петербургский правовой портал. 1997-2013.—Режим доступа: http://ppt.ru/nalogi/?id=64#a584, свободный.—Загл. с экрана.—(Дата обращения: 15.12.2013)
17. Налоговый учёт. / [Электронный ресурс] // Центр управления финансами.—28.01.2013.—URL: http://www.center-yf.ru/data/nalog/Nalogovyi-uchet.php, свободный.—Загл. с экрана.—(Дата обращения: 15.12.2013)
18. Ставки налога на прибыль. / [Электронный ресурс] // Российский налоговый портал.—2013.—URL: http://taxpravo.ru/faq/statya-140635-stavki_naloga_na_pribyil, свободный.—Загл. с экрана.—(Дата обращения: 17.12.2013)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1.

О поступлении  администрируемых ФНС России доходов  в федеральный бюджет за январь-ноябрь 2013 года

В федеральный  бюджет за январь-ноябрь 2013 года поступило 44 814,2 млн. руб.

В федеральный  бюджет за январь-ноябрь 2013 года поступило  администрируемых ФНС России доходов, без учёта ЕСН, зачисляемого в  федеральный бюджет 44 814,2 млн. руб., или 119,3% к январю-ноябрю 2012 года.

 

Поступления администрируемых ФНС России доходов

в федеральный  бюджет без учёта ЕСН

за январь-ноябрь 2012-2013 г.г.

 

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, за январь-ноябрь 2013 года составило 14 234,6 млн. руб. и по сравнению с январем-ноябрем 2012 года снизилось на 10,3 млн. руб., или на 0,1%.

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республик  Беларусь и Казахстан поступило 313,3 млн. руб., что на 6,6% (19,4 млн. руб.) выше аналогичного периода прошлого года.

Поступления акцизов  по сводной группе подакцизных товаров  составили 25 105,5 млн. рублей и возросли относительно соответствующего уровня 2012 года на 7 494,7 млн. руб. (42,6%), в основном за счет роста акцизов на табачную продукцию на 6 351,2 млн. руб. (39,8%) и на нефтепродукты на 1 017,7 млн. руб. (62,2%).

Поступление налога на прибыль организаций в федеральный  бюджет за январь-ноябрь 2013 года составило 664,3 млн. руб. По сравнению с январем-ноябрем 2012 года оно уменьшилось на 250,8 млн. руб., или на 27,4%. Снижение поступления обусловлено снижением финансовых результатов предприятий и соответственно налоговой базы.

Структура поступлений  администрируемых ФНС России

доходов в федеральный бюджет по видам налогов

за январь-ноябрь 2013 года

 

Основная масса, администрируемых ФНС России доходов  федерального бюджета обеспечена поступлениями  акцизов (56%), НДС (31,8%) и НДПИ (9,6%) [15].