Налог на прибыль организаций

В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формирования налоговой  базы и заполнения налоговых деклараций организации. Как уже отмечалось, под налоговым учетом мы понимаем весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации. В настоящее время  практически все налоги, за исключением  налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость  и некоторых других, исчисляются  по данным бухгалтерского учета. Итак, аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа  первичных документов, получение  разъяснений от руководства о  показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета. В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно  взаимодействовать с бухгалтерской  и юридической службами организации, а также непосредственно с  руководством.

В первую очередь аудиторы должны понимать, чем и каким образом  на самом деле занимается проверяемая  организация. Дело в том, что практически  любая фирма в той или иной степени и в разных масштабах  заключает сделки, в которых существо отношений не соответствует их юридическому оформлению. Наиболее распространенный пример - обналичивание денежных средств. В целях документального оформления такой сделки многие организации  заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данных операций при недостаточно грамотном юридическом оформлении может привести к весьма серьезным  последствиям. Аудитор не должен оставлять  без внимания все проблемные и  рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому  руководство организации и бухгалтерская  служба должны обеспечить аудитора не только формальной информацией о  своей деятельности, но и фактической.

В ходе проверки текущего налога на прибыль составляются рабочие  документы РД 7д, РД 8д, РД 9д. Результаты проверки соблюдения положений налоговой  политики по налогу на прибыль, действующему законодательству оформляются отчетным документом ОД 1.

Обобщение и оценка результатов  проверки.

На завершающем этапе  аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и  нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются  виды оговорок по налогу на прибыль  для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аналитические  процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;

налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;

практические рекомендации по устранению негативных последствий  выявленных нарушений.

 

5. Классификация нарушений по налогу на прибыль

По характеру действий

Непреднамеренные ошибки - Ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности; Ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):

ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;

неправильное заполнение строк налоговой декларации при  условии полного и правильного  отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;

неправильный перенос  данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;

арифметические ошибки, описки, пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;

ошибки автоматизированной информации, возникающие как при  вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так  и непосредственно при использовании  программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный  ввод, потеря данных, неточное округление);

неправильное отражение  на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных  операций;

неправильные оценочные  значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации  фактов;

неправильное признание, классификация, представление и  раскрытие информации в финансовой отчетности.

Преднамеренные нарушения - Ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

занижение или сокрытие налога на прибыль;

фальсификация налоговой  и финансовой отчетности.

По характеру возникновения

Ошибки в определении  базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением

Ошибки в необоснованности отражения в учете - отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально неподтвержденных и др.)

Ошибки в периодизации - неполное отражение в налоговом учете

фактов хозяйственной  деятельности (например, неотражение  в налоговом учете реализованных  товаров, право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или  присужденных судом, и др.);

неверное распределение  доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств)

Ошибки в оценке - неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.)

Ошибки в классификации  и признании - неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)

Ошибки в формировании - неверное заполнение налоговой информации в отчетности декларации;

неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыли в финансовой отчетности.

По последствиям

Ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль

Локальные - признание для  целей налогообложения документально  не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и  др.)

Транзитные - признание для  целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных  трудовым договором, приводящих к завышению  базы нормирования расходов на страхование  работников, представительских расходов и др.);

неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных  расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных  расходов и занижению амортизационных  отчислений.

По значимости

Ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее  значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого  лица

Существенные - ошибки в налоговой  отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые  могут повлиять на экономические  решения пользователей этой отчетности.

Несущественные - ошибки в  налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого  лица, так и для третьих лиц  последствий.

 

6.Документальное оформление результатов проверки

 

Результаты проведения аудита по разделу налога на прибыль и  обязательств перед бюджетом находят  свое отражение в "Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или в отдельном документе (при  налоговом аудите).

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам  должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

нарушениях учетной политики для целей налогообложения;

недостатках в системе  налогового учета и внутреннего  контроля, которые привели или  могут привести к нарушениям при  расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым  законодательством;

искажениях в представлении  и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед  бюджетом в финансовой отчетности.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные  акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения  по устранению данных нарушений.

При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени  полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах  и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности  расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и  т.п.

В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности  финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль:

по разногласиям относительно налоговой политики и методов  налогового учета;

по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед  бюджетом в финансовой отчетности (классификации  налоговых обязательств на текущие  и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых  активов);

по событиям, возникшим  после отчетной даты, и условным фактам в хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед  бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);

по существенным суммам занижения  расхода по налогу на прибыль и  обязательств перед бюджетом;

по ограничениям в объеме работы аудитора.

 

                                            

 

Заключение.

              Тяжесть налогового бремени в  России очевидна. В настоящее  время, хотя и понизилась ставка  налога на прибыль, предприятиям  и организациям очень сложно  выжить в условиях рыночной  экономике при действующем налогообложении,  так как основная часть доходов  ( до 90%) перечисляется в уплату  налогов.

            Предприятиям и организациям  невыгодно показывать прибыльность  предприятия, и с помощью соответствующих  бухгалтерских проводок предприятие  сводит прибыль до нуля или  убыточности.

            На первом этапе функционирования  новой налоговой системы налог  на прибыль был наиболее приоритетным  в доходах консолидированного  и местных бюджетов.

            Множественность налогов, налоговых  ставок и льгот, нечеткость  формулирование законодательных  и нормативных актов делают  правильную уплату налогов затруднительной  для налогоплательщиков. В то  же время в налоговом законодательстве  установлена довольно жесткая  ответственность за нарушение  законов. Во многих случаях  эти нарушения связаны с недостаточной  осведомленностью налогоплательщиков  о действующем налоговом законодательстве  и особенно с происходящими  в нем изменениями, дополнениями  и т.п. Какой-либо разъяснительной  работы среди налогоплательщиков  органами власти, в том числе  налоговыми органами, по сути  дела не проводится. В результате  у предпринимателей и населения  создается стереотип о несправедливости  существующих налогов, оправдывающий  уклонение от налогообложения.  Массовое сокрытие доходов от  налогообложения и крайне низкая  финансовая дисциплина стали  в настоящее время одной из  острейших проблем.

Наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации оказывают налог  на прибыль и налог на добавленную  стоимость, вызывающие больше всего  трудностей как при расчете, так  и при проведении проверки.

                                                 Литература.

 

1. Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с комментариями. - 
   М:Агенство «Бизнес-Информ», 2010.
2. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. "Аудит", М. - 2009 г.
3. Александров, А. В. Налоги и налогообложение: учебник / И. М. Александров. – Изд. 7-е, перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2009. – 317 с.
4. Кислов, Д. В. Налог на прибыль в примерах / Д. В. Кислов. – М.: Налог Инфо: Статус-кво 97, 2009.
5. Коваль И.Г. "Аудит", М - 2010 г.
6. Лукьяньчук У.Р. "Шпаргалка по аудиту", М - 2009 г.
7. Подольский В. И, Савин А. А, Сотникова Л.В. "Аудит", М - 2010.
8. Шеремет А.В., Шуйц К.А. "Аудит", М - 2010 г.